Учет операций по договору комиссии (только теория)

Согласно статье 996 ГК РФ, право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообщению комиссионера об отгрузке товара покупателю. До этого товары учитываются у комитента как собственные за счете 45 «Товары отгруженные». Остаток на счете 45 у комитента отражает стоимость переданных комиссионеру, но еще не реализованных им товаров, т.к. товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента до момента их фактической реализации покупателю.

Учет расчетов по договору комиссии может осуществляться двумя способами:

1. Комиссионер участвует в расчетах.

Все расчеты с покупателями осуществляет комиссионер, т.е. вся выручка от продажи товаров зачисляется на его расчетный счет, и лишь после получения средств он перечисляет их комитенту, оставляя себе комиссионное вознаграждение за посреднические услуги.

2. Комиссионер не участвует в расчетах.

Все расчеты с покупателями осуществляются через расчетный счет комитента. Здесь денежные средства, полученные от покупателей, сразу зачисляются на расчетный счет комитента, который из полученной выручки оплачивает услуги комиссионера.

Бухгалтерские записи для комитента, если комиссионер участвует в расчетах:

1. Отражается передача товаров комиссионеру: Д45 К43 – 55 000

2. Отражается задолженность комиссионера за реализованную продукцию: Д76 К90-1 – 118 000

3. Начислен НДС с продаж: Д90-3 К68-2 – 18 000

4. Начислено комиссионное вознаграждение: Д44 К76 – 20 000

5. Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения: Д19-3 К76 – 3 600

6. Списаны издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам: Д90-2 К44 – 20 000

7. Списана с/с отгруженной продукции: Д90-2 К45 – 55 000

8. Зачет НДС, уплаченный комиссионеру: Д68-2 К19-3 – 3 600

9. Получены от комиссионера денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения: Д51 К76 – 94 400

10. Отражены расходы организации: Д90-9 К90-2, 3 – 93 000

11. Отражены доходы организации: Д90-1 К90-9 – 118 000

12. Отражен финансовый результат: Д90-9 К99 – 25 000

13. Начислен налог на прибыль: Д99 К68-4 – 5 000

14. Перечислен НДС: Д68-2 К51 – 14 400

15. Перечислен налог на прибыль: Д68-4 К51 – 5 000

Бухгалтерские записи для комитента, если комиссионер не участвует в расчетах:

1. Отражается передача товаров комиссионеру: Д45 К43 – 55 000

2. Отражается задолженность покупателя за реализованную продукцию: Д62-1 К90-1 – 118 000

3. Начислен НДС с продаж: Д90-3 К68-2 – 18 000

3. Начислен НДС с продаж: Д90-3 К68-2 – 18 000

4. Начислено комиссионное вознаграждение: Д44 К76 – 20 000

5. Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения: Д19-3 К76 – 3 600

6. Списаны издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам: Д90-2 К44 – 20 000

7. Списана с/с отгруженной продукции: Д90-2 К45 – 55 000

8. Зачет НДС, уплаченный комиссионеру: Д68-2 К19-3 – 3 600

9. Получены от покупателей денежные средства (в т. ч. комиссионные): Д51 К62-1 – 94 400

10. Отражены расходы организации: Д90-9 К90-2, 3 – 93 000

11. Отражены доходы организации: Д90-1 К90-9 – 118 000

12. Отражен финансовый результат: Д90-9 К99 – 25 000

13. Начислен налог на прибыль: Д99 К68-4 – 5 000

14. Перечислен НДС: Д68-2 К51 – 14 400

15. Перечислен налог на прибыль: Д68-4 К51 – 5 000

16. Перечислено комиссионное вознаграждение: Д76 К51 – 23 600

Бухгалтерские записи для комиссионера, если он участвует в расчетах:

1. Отражена за балансом стоимость полученных товаров (по цене!): Д004 – 118 000

2. Отражена задолженность покупателей за реализованные товары и, одновременно, начисляется задолженность перед комитентом: Д62-1 К76 – 118 000

3. Получены деньги от покупателей: Д51 К62-1 – 118 000

4. Списана с забалансового счета проданные товары: К004 – 118 000

5. Отражена задолженность комитента по договору комиссии: Д76 К90-1 - 23 600

6. Отражается НДС с продаж: Д90-3 К68-2 – 3 600

7. Отражены расходы комиссионера: Д90-2 К70 (69, 10, 76….) – 5 000

8. Отражена сумма расходов: Д90-9 К90-2,3 – 8 600

9. Отражена сумма дохода: Д90-1 К90-9 – 23 600

10. Отражен финансовый результат: Д90-9 К99 – 15 000

11. Начислен налог на прибыль: Д99 К68-4 – 3 000

12. Перечислены деньги комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения: Д76 К51 – 94 400

13. Перечислен НДС: Д68-2 К51 – 3 600

14. Перечислен налог на прибыль: Д68-4 К51 – 3 000

Бухгалтерские записи для комиссионера, если он не участвует в расчетах:

1. Отражена за балансом стоимость полученных товаров (по цене!): Д004 – 118 000

2. Списана с забалансового счета проданные товары: К004 – 118 000

3. Отражена задолженность комитента по договору комиссии: Д76 К90-1 - 23 600

4. Отражается НДС с продаж: Д90-3 К68-2 – 3 600

5. Отражены расходы комиссионера: Д90-2 К70 (69, 10, 76….) – 5 000

6. Отражена сумма расходов: Д90-9 К90-2,3 – 8 600

7. Отражена сумма дохода: Д90-1 К90-9 – 23 600

8. Отражен финансовый результат: Д90-9 К99 – 15 000

9. Начислен налог на прибыль: Д99 К68-4 – 3 000

10. Получены денежные средства от комитента за оказанные услуги по продаже товара: Д76 К51 – 94 400

11. Перечислен НДС: Д68-2 К51 – 3 600

12. Перечислен налог на прибыль: Д68-4 К51 – 3 000

Дата добавления: 2014-01-20