Последующая оценка финансовых вложений и создание резерва под их обесценение

Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, необходимо периодически переоценивать по текущей рыночной стоимости.Такую переоценку организация может делать ежемесячно или ежеквартально.Разница между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты в составе операционных доходов (расходов) в корреспонденции со счетом 58.Если финансовые вложения оценивались по текущей рыночной стоимости, а на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.Обращаем внимание, что для целей исчисления налога на прибыль корректировка покупной стоимости ценных бумаг не производится.Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по первоначальной стоимости.По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации могут равномерно по мере признания причитающегося по ним дохода (в соответствии с условиями выпуска) относить разницу между первоначальной и номинальной стоимостью на финансовые результаты в составе операционных доходов (расходов) в течение срока их обращения. Выбранный способ признания дохода необходимо зафиксировать в учетной политике организации.Отметим, что для целей налогообложения при использовании метода начисления учет суммы дисконта производится в аналогичном порядке.Расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям и с обслуживанием финансовых вложений (например, оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признаются операционными расходами организации. Такие расходы отражаются по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" и кредиту счетов учета соответствующих расчетов.В целях налогообложения такие расходы организаций учитываются в составе внереализационных расходов.

Обесценение финансовых вложений

Как отмечено выше, финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Однако реальная стоимость таких финансовых вложений может снижаться.Снижение стоимости финансовых вложений признается обесценением при наличии устойчивого существенного снижения их стоимости ниже величины экономических выгод.

Снижение стоимости финансовых вложений признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

При выполнении этих условий организация самостоятельно делает расчет обесценения и определяет расчетную стоимость финансовых вложений, которая будет представлять собой разницу между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения (обесценения).Обесценение финансовых вложений возможно, например, в отношении вложений организации, представляющих собой вклад в уставный капитал другой организации. Так, при отсутствии или существенном снижении поступлений в виде дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем можно рассматривать эту ситуацию как обесценение вложений.О необходимости определения расчетной стоимости финансовых вложений в связи с их обесценением могут свидетельствовать признаки банкротства либо объявление банкротом организации-эмитента, ценные бумаги которой имеются в собственности. Признаки банкротства могут свидетельствовать и об обесценении таких финансовых вложений, как выданные займы.Определив, что по какому-либо финансовому вложению может произойти его обесценение, организация должна провести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить такую проверку и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. При этом в любом случае должно быть обеспечено подтверждение результатов.

При подтверждении снижения стоимости финансовых вложений в организации за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов) образуется резерв под обесценение финансовых вложений. Размер резерва определяется разницей между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.Информация о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражается на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Поскольку в перечень финансовых вложений ПБУ 19/02 включены не только ценные бумаги, но и другие виды вложений, то при создании в разрешенных случаях резервов под их обесценение следует также применять счет 59.Сумма созданного резерва записывается по кредиту счета 59 и дебету счета 91/2 "Прочие расходы".Согласно п.38 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образован резерв под обесценение, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва. Это означает, что сальдо по счету 59 в бухгалтерском балансе отсутствует.Обращаем внимание, что ПБУ 19/02 не предусмотрено формирование резерва под обесценение финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется.Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений в следующем отчетном периоде выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется на сумму дальнейшего снижения записью по кредиту счета 59 и дебету счета 91/2 "Прочие расходы".В случае когда по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону уменьшения резерва и увеличения финансового результата. Такая корректировка осуществляется записью по дебету счета 91/1 "Прочие доходы" и кредиту счета 59.При выбытии финансовых вложений, по которым был создан резерв под обесценение вложений, сумма резерва зачисляется в состав операционных доходов организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло их выбытие. В этом случае также делается запись по дебету счета 91/1 "Прочие доходы" и кредиту счета 59.При исчислении налога на прибыль расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги разрешено учитывать только организациям, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг (п.10 ст.270 и ст.300 НК РФ). Причем создание резервов под обесценение других видов финансовых вложений также не предусмотрено.

Дата добавления: 2014-01-20