Понятие и формирование учетной политики

Лекция

Лекция

Лекция

Лекция

Тема: «Учет прочих доходов и расходов»

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

В настоящие время в отчете о прибылях и убытках отражаются прочие доходы и расходы:

1. Доходы/расходы, полученные от реализации ОС, НМА и другого имущества:

- доходы/расходы от участия в совместной деятельности;

- от сдачи имущества в аренду;

- проценты по полученным займам и кредитам.

2. Доходы/расходы, не связанные с реализацией:

- штрафы, пени, неустойки полученные (уплаченные);

- доходы (убытки) прошлых лет;

- дебиторская задолженность по истечении срока давности;

- курсовые разницы.

Счет 91 активно-пассивный, по кредиту отражаются прочие доходы, по дебету – прочие расходы, сальдо не имеет, так как он ежемесячно закрывается.

К счету 91 открываются субсчета:

91.1 – прочие доходы;

91.2 – прочие расходы;

91.9 – сальдо прочих доходов и расходов.

По субсчетам 1 и 2 в течении года ведутся записи накопительно. Ежемесячно путем сопоставления оборотов по субсчетам 1 и 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за календарный месяц. Это сальдо ежемесячно заключительное оборотами списывается с субсчета 9 на счет 99 (дебет счета 99.1, кредит счета 99 – на прочие расходы; дебет счета 99, кредит счета 91.9 – прочие расходы).

По окончании года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9, то есть проводками дебет счета 91.1, кредит счета 91.9 и дебет счета 91.9, кредит счета 91.2.

Таким образом, счет 91 сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 91 ведется в книге К-39 в разрезе субсчетов и каждого вида расходов/доходов. Записи в К-39 производятся на основании мемориальных ордеров, расчетов, первичных документов.

На счете 91 производятся записи по учету прочих доходов и расходов.

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
	Предъявлен счет покупателям на продажу ОС, НМА, прочего имущества		91.1
	Отражается остаточная стоимость проданных ОС, НМА	91.2
	Начислен НДС на продажу	91.2
	Финансовый результат	91.9	91.9
	Начислены проценты по кредитам и займам	91.2	66,67
	Начислена арендная плата за аренду имущества -начислен НДС на арендную плату -перечислена арендодателю арендная плата	76.5 91.2	91.1 76.5
	Начислена амортизация по имуществу, сданному в аренду	91.2	02,04
	Отражаются доходы и расходы от долевого участия в других организациях - на сумму доходов от участия в других организациях - на расходы, связанные с долевым участием	76.3   91.2	91.1   76.3
	Штрафы, пени, неустойки полученные	50,51	91.1
	Штрафы, пени, неустойки уплаченные	91.2	50,51
	Кредитовая задолженность по истечении сроков давности	60,76	91.1
	Дебиторская задолженность по истечении сроков давности	91.2	60,76,62
	Курсовые разницы -положительные -отрицательные	50,51,52 91.1	91.1 50,51,52

Тема: «Учет доходов будущих периодов»

Учет доходов будущих периодов ведется на счете 98 «Доходы будущих периодов». Счет пассивный, по кредиту отражаются дохода. А по дебету – списание доходов, сальдо – кредитовое.

К счету 98 открываются субсчета:

98.1 – доходы, полученные в счет будущих резервов;

98.2 – безвозмездные поступления;

98.3 – предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы;

98.4 – разница между суммами, подлежащие взысканию с виновных лиц и балансовыми статьями по недостачам ценностей.

Доходы будущих периодов – доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К ним относятся: арендная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи. Все эти доходы учитываются на субсчете 1. В учете будут проводки:

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
	Получена арендная плата, квартирная плата	50,51,76	98.1
	Списанные расходы отражаются	98.1	91.1

На счете 98.2 отражаются ОС, НМА, полученные организацией безвозмездно:

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
	Получены безвозмездно ОС и НМА	01(04)
	Получены средства целевого финансирования Использование		98.2
	Списание со счета 98.2 производится: - по безвозмездно полученным ОС по мере начисления амортизации; - по другим материальным ценностям, полученным безвозмездно по мере их списания на производство	98.2   98.2

На счете 98.3 учитываются поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы:

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
	Выявлена недостача за прошлый период		98.3
	Недостача отнесена на виновное лицо	73.2
	По мере погашения недостачи	50,51
	Одновременно на поступившую сумму на погашение недостачи дня	98.3

Счет 98.4:

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
	Выявлена недостача материальных ценностей	94.4	10,41
	Недостача отнесена на виновное лицо с коэффициентом		94-учетная цена 98.4- разница
	По мере погашения недостачи	98.4	91.1

Аналитический учет ведется в книге К -39.

Тема: «Понятие налогооблагаемой прибыли и расчеты по налогу на прибыль»

Прибыль (убыток) в целом по организации определяется ежемесячно на счете 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 активно – пассивный, по кредиту – прибыль, по дебету – убыток. Сальдо может быть дебетовое и кредитовое. Кредитовое сальдо означает прибыль, дебетовое – убыток.

Прибыль (убыток) ежемесячно формируется по операциям:

1. От обычных видов деятельности;

2. От прочих доходов и расходов.

Ежемесячно счета, на которых ведется учет доходов (расходов) от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов закрываются.

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
	Получена прибыль от обычных видов деятельности	90.9
	Получен убыток по обычным видам деятельности		90.9
	Ежемесячно закрывается счет 91 - на прочие доходы - на прочие расходы	91.9	91.9

Ежемесячно на счете 99 определяется прибыль (убыток), которые подлежат налогообложению по налогу на прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» появились новые понятия такие как условный расход или доход, постоянные разницы, временные разницы, ОНА и ОНО.

Постоянные разницы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в налоговом учете. Постоянные разницы в результате превышения фактических расходов, установленных нормативом (по командировкам, при оплате суточных, оплата дополнительных отпусков, превышение норм превышение норм по представительским расходам).

Постоянные разницы ведут к образованию ПНО, которые отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Временные разницы приводят к образованию ОНА. Они возникают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а налоговая база по налогу на прибыль определяется в другом периоде. Временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете меньше расходов в налоговом учете по налогу на прибыль/доходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Временные разницы образуют ОНО, которые учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства», сумма по ним определяется:

Счет 77 «ОНО» - пассивный, по кредиту отражается – начисление отложенного налога, по дебету – уменьшение/погашение ОНО. Сальдо кредитовое.

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
	Начисление налога
	Уменьшение налога

Также возникают вычитаемые временные разницы, если расходы в бухгалтерском учете превышают расходы в налоговом учете/доходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Вычитаемые временные разницы формируют ОНА:

ОНА =

ОНА отражается на счете 09 «Отложенные налоговые активы» - счет активный, по дебету отражается – начисление, по кредиту – уменьшение/полное погашение ОНА. Сальдо дебетовое.

В учете отражается:

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
	Начисление ОНА
	Уменьшение/погашение

С учетом ПНО, ОНА определяется налог на прибыль:

Условные доходы получаются, если получен убыток, то которого найден налог на прибыль.

Условные расходы в учете отражаются – дебет счета 99, кредит счета 68; условные доходы – дебет счета 68, кредит счета 99.

Таки образом, на счетах 99,77,09 формируется текущий налог на прибыль = условные расходы + ПНО + ОНА - ОНО.

Например, предприятие по данным бухгалтерского учета получило прибыль 100000 руб., а по данным налогового учета – 180000 руб. сумма постоянных разниц – 125000 руб., сумма временных разниц – 1453000 руб., сумма вычитаемых временных разниц – 1125000 руб., также были погашены налоговые обязательства на 8200 руб., и налоговые активы на 11000 руб.

Определить налог на прибыль.

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
	Начислен условный расход по налогу на прибыль
	Начислен постоянный налог
	Начислен налог на временные разницы (ОНО)
	Отражается налог на прибыль на вычитаемые временные разницы (ОНА)
	Погашение ОНО
	Погашение ОНА
	Текущий налог на прибыль = условные расходы + ПНО + ОНА –ОНО = 20000 + 25000 +22500 – 29060 – 8200 = 30240

Тема: «Учетная политика организации»

План:

1. Понятие и формирование учетной политики

2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета

3. Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета

4. Раскрытие учетной политики

Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика играет важную роль в организации бухгалтерского учета в связи с переходом государства к рыночным отношениям.

В настоящее время организации должны разумно сочетать государственное регулирование бухгалтерского учета и самостоятельность организации в постановке бухгалтерского учета.

Учетная политика формируется исходя из требований ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия». На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

1. Организационно – правовая форма организации.

2. Отраслевая принадлежность и вид деятельности.

3. Масштаб (объем) деятельности.

4. Управленческая структура организации и структура бухгалтерии.

5. Финансовая стратегия организации (получение прибыли, уменьшение налога на прибыль и другие).

6. Степень развития информационной системы в организации.

7. Уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Дата добавления: 2014-01-20