Вопрос 2. Синтетический и аналитический учет основных средств

Для формирования информации о движении основных средств, в соответствии с Постановлением Государственного комитета Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7, рекомендованы унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, которые распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). К ним относятся:

№ ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

№ ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

№ ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;

ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;

№ ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

№ ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

№ ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

№ ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

№ ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

№ ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств».

В случае необходимости с целью дополнительной систематизации показателей для автоматизированной обработки данных можно вводить дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации.

В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Акты формы № ОС - 1 применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями.

Прием-передача объекта между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

- по форме № ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- по форме № ОС-1а - для зданий, сооружений;

- по форме № ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Данная форма выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Акты формы № ОС - 4 применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств:

- объекта основных средств - по форме № ОС-4;

- автотранспортных средств - по форме № ОС-4а;

- групп объектов основных средств - по форме № ОС-4б,

которые составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Инвентарные карточки применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6, на группу объектов - по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме № ОС-6б.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». На этом счете могут открывать субсчета в соответствии с классификационными признаками. Например «Собственные основные средства», «Собственные основные средства, сданные в аренду», «Основные средства, полученные в аренду», «Выбытие основных средств» и др. счет 01 «Основные средства» активный. По дебету счета отражается остаток основных на начало отчетного периода и их поступления в отчетном периоде, по кредите – выбытие основных средств за отчетный период в связи с их ликвидацией, продажей, безвозмездной передачей, в том числе по договорам дарения, передача в счет вкладов в уставные капиталы других организаций и т.п..

Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости, сформированной в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие объектов основных средств осуществляется комиссий. Комиссия создается приказом (распоряжением) руководителя. Она может быть постоянно действующей либо создана для приемки конкретного объекта основных средств. В состав комиссии входят специалисты согласно предназначению основных групп используемых предприятием объектов основных средств и в обязательном порядке будущие материально-ответственные лица предприятия, в ведение которых в дальнейшем будут передаваться объекты..

При приемке объектов основных средств на каждый объект составляют акт приемки-передачи основных средств (формы № ОС–1 или № ОС–1а). Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отражаются в составленном акте приемки, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководство по эксплуатации и пр.).

Приемка однотипных объектов одинаковой стоимости и одновременно поступивших может оформляться общим актом приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Принятие к учету производится на основании утвержденных руководителем организации актов приемки-передачи основных средств и иных документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Внутреннее перемещение объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой, оформленное формой № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» является основание для списания их у одного материально-ответственного лица и принятия другим.

Затраты связанные с ремонтом, реконструкцией, модернизацией, расширением включаются в стоимость объектов основных средств. Приемка в эксплуатацию этих объектов оформляется формой № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». Акты формы № ОС-3 утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, и являются основанием для изменения стоимости отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств в учете.

Акты формы № ОС – 4, акты формы № ОС – 4а, акты формы № ОС – 4б, надлежащим образом оформленные являются основание для списания основных средств с баланса организации.

Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту при помощи инвентарных карточек типовых форм (на каждый объект - по форме № ОС-6, на группу объектов - по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме № ОС-6б.).

В аналитическом учете основных средств отражается техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная стоимость, переоценка, индексация по восстановительной стоимости, а также норма амортизационных отчислений, а в аналитическом учете – все изменения, происходящие за время эксплуатации основных средств. Аналитический учет ведется в местах нахождения основных средств, по материально-ответственным лицам, по нормам и направлениям начисления амортизации и т. д.

Поступление основных средств на предприятие происходит:

- в результате приобретения за плату;

- в порядке нового строительства;

- в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

- в результате безвозмездного получения или по договорам дарения;

- выявленных как неучтенных по материалам инвентаризации;

- в порядке товарообменных операций;

- другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Не зависимо от каналов поступления основные средства принимаются к учету записью дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кроме вкладов в общее имущество по договору простого товарищества и объектов основных средств, переданных в доверительное управление.

Выбытие основных средств на предприятие происходит:

- в результате истечении срока полезного использования;

- в результате продажи;

- при передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

- безвозмездной передаче основных средств;

- в результате форс-мажорных обстоятельств.

Выбытие объекта основных средств по истечении срока полезного использования в учете отражается:

дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывающих основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана начисленная амортизация по проданному основному средству;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счетов учета расходов – на сумму затрат связанных с ликвидацией основных средств;

дебет счета 10 «Материалы»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации основных средств;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки»),

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») - определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации основных средств.

Продажа основных средств оформляется, как правило, договором купли-продажи. Операции по продаже основных средств в учете отражаются:

дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывающих основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана начисленная амортизация по проданному основному средству.

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - начислена задолженность покупателю за проданные основные средства;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 "Расчеты с резными дебиторами и кредиторами» - начислен НДС по проданным основным средствам;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - остаточная стоимость проданного основного средства списана на счет прочих доходов и расходов;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки»),

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») - определен финансовый результат (прибыль) от продажи основных средств;

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили средства от покупателя в счет оплаты задолженности;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или дополнительно дебет счета 76 «Расчеты с резными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета дебет счета 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность бюджету по НДС.

Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Операции по передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации отражаются:

дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывающих основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» открывать субсчет «Выбытие основных средств» - списана начисленная амортизация по переданному основному средству.

дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость основного средства переданного в счет вклада в уставный капитал другой организации, в том числе по договору простого товарищества;

Операции по безвозмездной передаче основных средств, в том числе по договорам дарения в учете отражаются:

дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывающих основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана начисленная амортизация по выбывшему основному средству.

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по переданным основным средствам;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - остаточная стоимость переданного основного средства списана на счет прочих доходов и расходов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - определен финансовый результат от передачи основных средств;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность бюджету по НДС.

Выбытие объекта основных средств по чрезвычайным (форс-мажорным) обстоятельствам отражается записями:

дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана начисленная амортизация по выбывшему основному средству.

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость выбывшего основного средства;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана остаточная стоимость выбывшего основного средства за счет прибыли.

Дата добавления: 2014-01-20