Вопрос 1. Выбор и проектирование систем учета и контроля затрат

ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

ТЕМА 19

Порядок составления финансовой отчетности

Перед составлением бухгалтерской отчетности организация должна провести ряд процедур, которые включают:

1. Инвентаризацию статей баланса. Проверку записей на счетах бухгалтерского учета.

2. Закрытие счетов учета затрат и формирование себестоимости готовой и проданной продукции.

3. Определение финансового результата от продажи продукции, работ и услуг. Закрытие счета 90 «Продажи».

4. Определение финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы».

5. Определение чистой прибыли (непокрытого убытка). Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

После проведения этих процедур вносятся изменения в регистры бухгалтерского учета и Главную книгу.

На основании данных Главной книги и регистров бухгалтерского учета составляется финансовая отчетность.

Составления бухгалтерского баланса заключается в переносе сальдо со счетов главной книги в оценке принятой нормативной базой по бухгалтерскому учету и приказом об учетной политике.

Так, статьи 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства» и 135 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса заполняется по остаточной стоимости, которая определяется как разница по счету 04 «Нематериальные активы» и счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (01 «Основные средства и 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» соответственно) на начало и конец отчетного периода. Остальные статьи баланса заполняются путем переноса сальдо по счетам Главной книги, при этом необходимо обратить внимание на то, что отдельные статьи бухгалтерского баланса включают несколько счетов. В данном случае сальдо по этим счетам суммируется.

Для составления остальных форм бухгалтерской отчетности информации Главной книги недостаточно, поэтому для ее получения используются другие регистры бухгалтерского учета.

Оценка статей бухгалтерской отчетности производиться по каждому виду активов и обязательств в соответствии с требованиями нормативной базы.

Внедрение рыночных механизмов, разнообразие форм собственности, реформирование экономических отношений требуют внесения изменений в систему бухгалтерского учета с целью получения достоверной информации для принятия экономических решений и предупреждения риска в финансовой деятельности предприятия. В современных условиях, когда предприятиям предоставлено право, самостоятельно, разрабатывать свои программы производственного и социального развития, определять стратегию и тактику ценовой политики существенно возрастает ответственность руководителей и менеджеров за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки и принятия эффективных и оперативных управленческих решений необходима информация не только о финансовом положении предприятия, но и о состоянии его производственного потенциала. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельной подсистемы бухгалтерского учета.

В современных условиях предприятия пытаются совместить выполнение всех задач в рамках единой системы учета затрат. Такая система, соответственно, должна отвечать следующим требованиям.

Система должна обеспечивать формирование информации о затратах, доходах и иных финансовых и нефинансовых показателях деятельности организации в интересующем управление разрезе. Ее продуктом будет группировка данных по отношению к избранным объектам учета. Если система учета реализует оценочную функцию – выбираются традиционные объекты группировки: клиенты, бизнес-процессы, операции, продукты, линии продуктов.

Эта группировка производится непрерывно, а ее результат представляется на периодической основе (ежедневно, ежедекадно, ежемесячно). При реализации информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений группировка информации осуществляется эпизодически, по мере возникновения у руководства потребностей в информации для принятия определенного решения.

Группировка информации для обеспечения процессов контроля и регулирования должна соответствовать управленческой структуре предприятия. Объектами группировки будут децентрализованные объекты контроля, составляющие и описывающие управленческую структуру предприятия: центры ответственности, сегменты, подразделения и т.д., а оценка затрат, доходов и прочих финансовых и нефинансовых показателей, группируемых учетной системой, должна осуществляться с учетом принципа подконтрольности.

Показатели в состав заданной группировки должны включаться не по месту их возникновения или непосредственного использования, а по месту принятия решений об их использовании, где существует ответственность за эффективность таких решений и организуется вышестоящий контроль.

Система учета в качестве исходного информационного ресурса и выходных результативных данных будет использовать показатели, присущие трем составляющим хозяйственного учета – оперативному, бухгалтерскому, статистическому. Использование системного подхода будет выражаться в том, что полученная группировка информационных данных станет обобщающей характеристикой воздействия на рассматриваемый объект системы факторов.

В основу системы учета должна быть положена концепция измерения и формы учета показателей. Концепция оценки затрат, доходов, активов и пассивов, применяемая в финансовом учете, пригодна для целей составления финансовой отчетности, но не учитывает индивидуальных особенностей предприятия, и поэтому не подходит для целей управления. В частности, использовать информацию финансового учета в управлении не целесообразно, если в управленческом учете:

- используются иные объекты (количественно и структурно), нежели в финансовом учете, что требует дополнительной или иной группировки информации;

- применяется иная концепция оценки объектов учета;

- для итоговой группировки данных в отчетные формы в управленческом учете требуется привлечение информации из других информационных подсистем организации (оперативный учет, стратегическое планирование, данные конкурентного анализа), а, следовательно, – и дополнительные способы совмещения и обработки данных, не предусматриваемые регистрами финансового учета.

В этих случаях необходима разработка отдельной формы управленческого учета как совокупности регистров аналитического и синтетического учета и процессов их взаимодействия, предназначенных для локализации, группировки и итогового обобщения информации

Организация системы учета и контроля затрат, предполагает отделение счетов по их учету от общей суммы счетов. Речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтерским учетом или о выделении в общем, плане специальных разделов обобщающих счета управленческого учета.

Обособление счетов учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

Возможны два варианта организации учета затрат: автономии и интегрированной системы.

При варианте автономии, каждая из систем учета финансового и управленческого является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой по статьям калькуляции.

Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции. Управленческая бухгалтерия детализирует эту информацию. Таким образом, финансовая бухгалтерия может содержать информацию, как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования. В управленческой бухгалтерии выводят два финансовых результата производственной деятельности – прибыль и маржинальный доход.

При интегрированной системе учета, счета – экраны не применяются, и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Счета управленческого учета, имеющие сальдо относятся одновременно и к управленческому и к финансовому учету.

Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет.

Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является ее экономическая эффективность. Внедрение в эксплуатацию системы управленческого учета только тогда можно считать оправданным, когда полученный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затрат.

Дата добавления: 2014-01-20