Приемы исследования бухгал документов при выявлении преступлений в промышленности

Значение бухгалтерских документов по уголовным делам

БД занимают значительное место в процессе расследования и судебного рассмотрения отдельных категорий уголовных дел и прежде всего в отношении преступлений в сфере экономики раздел 8 УК РФ.

1. Документы всех категорий (первичные, регистры, отчётность) являются предметом исследования судебно-бухгалтерских и других экспертиз, а также аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания аудитором

2. БД может составлять предмет изучения в ходе документальной ревизии, назначаемой по делу

3. Бухгалтерские данные могут быть полезны при установлении истины по уголовному делу и выяснении обстоятельств, имеющих существенное значение, когда документы используют в качестве доказательств и предъявляют подозреваемым, обвиняемым, потерпевшим. свидетелям (ст. 84 УПК) или непосредственно исследуются судом в ходе осмотра (194, 287 УПК) и оглашаются в суде (285 УПК)

1)методы документального контроля

2)методы фактической проверки

В юр практике, а также при проведении суд-бух экспертиз и ревизионных проверок широко используют методы документ и фактич проверок хоз операций на пп всех форм соб-ти.

Методы документальной проверки подразделяют на 3 основные группы:

1. методы проверки отдельного документа. Приемы: 1формальная проверка, 2нормативная, 3арифметическая

2. методы проверки взаимосвязанных документов. Приемы: 4встречная проверка, 5метод взаимного контроля

3. методы проверки документов, отображающих однородные хоз операции. Приемы: 6восстановление количественно-суммового учета (восстановл учетных записей по документам), 7метод контрольного сличения остатков, 8хронологический анализ, 9сравнительный анализ, 10обратная калькуляция.

1.формальная проверка: внешний осмотр документа и взаимное сопоставление его реквизитов. бывает больше чем надо.

2.нормативная проверка: документ изучается сточки зрения соответствия действующим законам, НА, инструкциям, ГОСТам, ТУ, нормам расхода, правильности применения налоговых ставок, расценок и т.д.

3.арифметическая проверка: установление правильности сделанных в документе подсчетов итоговых сумм. С ее помощью можно выявить арифметические несоответствия му частными и итоговыми суммами при этом могут быть выявлены следующие подлоги:1) завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным и вертикальным строкам, 2) последующие дописки штрихов и цифр

Отличительной чертой первой группы методов является их простота в применении и высокая поисковая значимость при проведении проверок и ревизий. С их помощью юристы и ревизоры могут из большого объема документов выявить наиболее сомнительные и подвергнуть их всесторонней и более глубокой проверке.

4.встречная проверка предусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. большинство первичных документов составляют как минимум в 2 экземплярах. При совершении хоз операций они попадают в разные организации разные подразделения. Поэтому путем сопоставления можно обнаружить случаи неоприходования, полученных в других орг подразделениях товраных и денежных ср-в, занижения кол-ва поступивших ср-в, замену подлинных док-тов на подделки. Ее целесообразно использовать, если: проверяемые лица уничтожили только находящийся у них экземпляр документа, а в других орг он сохранился, и если в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров документа, т.е. не удалось фальсифицировать все экземпляры.

5.метод взаимного контроля: использ в любом сочетании различных документов, прямо или косвенно отображ проверяемую хоз операцию. С его помощью выявляются подложные док-ты и опред круг лиц, причастных к совершению преступления. В ходе проверки обнаруж отсутствие необходимых взаимосвяз док-тов или противоречие в содержании взаимосвяз док-тов. Явл эффективным, но трудно реализуемым на практике.

Преимущества метода:

На административный метод влияют: 1) предварит выдвижение версий о предмете противоправ посягат-ва и способе его изъятия 2) ознакомление со спецификой движения ценностей в сфере матер произ-ва, банковской или ком деят-ти 3) знание специфики документального оформления хоз операций по движению ценностей на каждом этапе 4) реализации специф документооборота в виде графика на конкрет пп. наиболее ярко проявляется при обнаружении признаков групповой прест-ти, пр-ти носящей межотраслевой, межрег хар-р.

С его помощью можно смоделировать утраченный или искаженный документ, кот потом использовать в процессе доказывания.

6. восстановления: данный прием МБ использован в любой отрасли экономики, но наиболее часто применяется на пп торговли и обществ питания, т.е. там, где ведется кол-суммовой учет. Возможно сплошное или выборочное восстановление кол учета. В 1 случае – восстанавл вся картотека, во 2 – проверяется движение отдел видов товара. Наиболее эффект применение данного вида в след случаях:1)на пп в нарушение инструкции кол учет вообще не велся, что было использ в целях сокрытия хищений 2)записи в картотеке не соответсв первичным док-там и условиям осущ операций 3)картотека велась недостаточно детально.

Для реализации приема на практике необходимо воспользоваться: инвентаризац описи на начало и конец проверяемого периода. Первичные документы о приходе расходе. На товар каждого наименования заводится отдел карточка, в кот отраж остатки на начало периода, приход, первичные док-ты на получение ценностей, расход, первичные док-ты на выбытие ценностей и остатки на конец отчетного периода выводятся расчетным путем, кот сравниваются с данными инвентариз описи на конец отчет периода и выявл излишки, либо недостачи.

7.Контрольного сличения остатков

Примен на пп рознич торговли и общ питания в тех случаях, когда невозможно применить метод кол-сум учета. Перечень докмуентов, кот использ для реализ этого приема тот же (как в 6 пункте). Отличие от 6 в том, что на основании колич выборки вычисл максимал возможный остаток, кот сравнивается с остатков по инвентар описи.

Максимально возможный остаток - такой остаток, кот мог бы оказаться в наличии при очередной инвентариз в том случае, если население за весь инвертариз период не приобрело ни 1 наимен товара (т.е. без учета реализ в розницу).

Наимен товараостаток по инвентар описи на 1.09приходрасходпредпол реализ за налич расчет остаток по инвентариз описи на 1.10недостачаизлишки

Наиболее эффективно примен данного метода в случаях получ ПО информац о след фактах:

· реализация в торг организ неучтенных товаров

· оформление бестоварных расходных докмуентов

· подлоги в товарных отчетах связаны с несвоевремен проведением по учету первич документов о приходе и расходе с целью сокрытия излишков и недостач

· включение в описи в момент проведения инвентаризации несуществующих позаимствованных товаров с целью сокрытия недостач

· сокрытие суммовых излишков в период инвентаризации

8.хронологич анализ. Проводится путем деления учетного периода на более короткие промежутки времени (месяц – декада - день), после чего прослеживается движение ТМЦ по дням, операциям и т.п.

Посредством дан метода МБ установлены:

· перепады реализации продукции в период работы конкрет матер – ответ лиц

· вспышки спады в осуществ хоз операций при работе пп

· единичные отклонения от нормлаьного оборота, указыв на возможность подлога в отдел док-те (превыш доходов над расходами)

9. сравнительный анализ. Суть во взаимном сопоставлении содержания разных, но одинаковых по форме док-тов, отображающих аналогич по своему содержанию операций. При этом МБ установлены такие отклонения содержания отдел док-та от показателей др документов, кот обычным нормал хоз процессом объяснены быть не могут, либо вообще не имеют экономич обоснований

Предметов сопоставления МБ различные реквизиты документов, колич измерители, даты док-тов и т.п.

Например, анализ отпуска одного и того же товара с оптовой базы, но в разные магазины М выявить отпуск товаров по необоснованно заниженным ценам одному из магазинов.

10.обратная калькуляция. Данный прием подразумевает пересчет готового продукта в составляющие (ингредиенты) и наиболее часто применяется на пп общепита

МЕТОДЫ ФАКТИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

1. инвентаризация

2. проверка фактич наличия ценностей, зафиксир в приход – расход документах и материалах инвентариз. Данный метод отличается от инвентариз своевременностью его применения, поэтому он срабатывает при проверке прих – расход документов в момент проведения хоз инвентариз.

3. Проверка реального состояния ср-в хозяйства, упомянутых в содержании документа путем осмотра и обследования опред объектов. Полученные при осмотре данные сопоставляются с содержанием бух док-тов, а для изучения св-в и реального состояния могут привлекаться соответ специалисты. При реализации данного приема МБ обнаружены факты нарушения правил хранения продукции, неудовлетворит организация контрол-пропуского режима, сокрытие от налогооблож и т.д.

4. Анализ кач-ва сырья и готовой продукции. По результатам проверки оформляется акт, кот подписывают спец-т, проводивший анализ и ревизор, назначивший соответ экспертизу.

5. Выполнение контрольных операций с участием специалистов или представителей общественности, результаты кот оформляются ревизорами отдельными актами.

К этой группе относят ряд приемов:

· Контрольный запуск сырья в произ-во. Примен когда нужно проверить правильность действующих (ранее действ норм расхода сырья) материалов, или установить факт расход, кол-во отходов и выход готовой продукции, а также проверить технологич процесс и производительность оборудования.

· Контрольная покупка. Проводится контролеров представителем ПО в присут 2х представителей обществ-ти. Цель - установление соблюдения правил осущ торг операций, проверка правильности произвед расчетов

· Контрольные обмеры. Примен для проверки выполнения строит- монтаж работ и ремонтных с привлечением специалистов строителей

· И т.д.

6. Получение письмен справок от различных пп по поводу проверяемой хоз операции содержания хоз документов. Направляется письмен запрос на фирмен бланках, заверенных подписью рук-ля.

17.09.11 Использование материалов инвентаризации в оперативно-следственной практике

Задачи и цели инвентаризации п.1.4. Методической основой проведения инвентаризации являются: «методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обяз-в», утвержденных приказом минфина РФ от 13.06.95 №49 с изм. От 08.11.10 №142Н

Задачи инвентаризации:

1. Контроль за сохранностью ТМЦ и денеж ср-в путем сопоставления фактич наличия с данными бух учета

2. Выявление ТМЦ, частично потерявших свое первоначальное кач-во

3. Выявление сверхнормативных и неиспользуемых ТМЦ с целью последующей реализации

4. Проверка соблюдения правил хранения ТМЦ и денеж ср-в

5. Проверка реальной стоимости, учтенных на балансе ТМЦ ден ср-в и незавершенного произ-ва.

Случаи обязательного проведения инвентаризации:

1) При передаче имущ в аренду, выкупе, продаже, при преобразовании гос или муниц пп.

2) При смене материально-ответственного лица

3) Перед составлением годовой бух отчетности (не ранее 1 октября текущего года). Все имущество пп. основные средства – 1 раз в 3 года, библиотечный фонд - 1 раз в 5 лет.

4) При установлении фактов хищений, злоупотреблений и порчи имущества

5) При реорганизации ликвидации пп

6) В случае стих бедствий, пожара, аварий или других ЧС, вызванных экстремальными условиями

7) В др случаях, предусмотр зак-вом

Функции инвентаризации:

1) Проверка полноты и правильности данных бу

2) Выявление реальных объемов некоторых хоз операций

Дата добавления: 2014-01-20