Учет выбытия финансовых вложений. Переоценка финансовых вложений

Переоценка финансовых вложений

Для некоторых категорий финансовых вложений предусматривается изменение первоначальной стоимости в результате переоценки.

Исходя из этого, все финансовые вложения подразделяются на две группы:

1) по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги);

2) по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется на основании официально публикуемых данных о котировках таких ценных бумаг на фондовой бирже.

Все владельцы ценных бумаг обязаны проводить их переоценку ежемесячно или ежеквартально.

Выбранный период целесообразно отразить в учетной политике. В результате корректировок на конце отчетного года финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на финансовые результаты, (то есть, включается в состав прочих доходов или расходов) в корреспонденции со счетом 58. При этом возникающий доход (положительная разница) или расход (отрицательная разница) не учитываются в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ).

По ценным долговым бумагам (облигациям, векселям), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе прочих доходов или расходов.

Вторая группа включает финансовые вложения, по которым вообще не производится переоценка их первоначальной стоимости. К ним относятся вклады в уставные капиталы других организаций, долговые обязательства, выплаты доходов по которым предусмотрены после их погашения, уступка права требования вклады по договору простого товарищества. Такие виды финансовых вложений отражаются на счете 58 только по первоначальной стоимости.

Выбытие финансовых вложений может произойти в следующих случаях:

· погашение финансовых вложений:

· продажи (в том числе товарообмен);

· безвозмездной передачи;

· передачи финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал других организаций;

· прочего выбытия.

Стоимость выбывающего финансового вложения, которое не переоценивалось исходя из текущей рыночной стоимости, устанавливается исходя из оценки, определяемой оценки из следующих способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Однако не по всем видам финансовых вложений организация имеет право самостоятельно выбрать способ их оценки при выбытии.

Так, вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акционерных обществ), предоставленные займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются исключительно по первоначальной стоимости каждой единицы выбывающих финансовых вложений.

Пример: В организации в качестве финансовых вложений числилась дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования, первоначальной стоимостью 100000 руб. Номинальная стоимость данных вложений (то есть, сумма, которая фактически должна поступить от должника) составляет 110000 руб. Рассмотрим, как отражаются в учете различные варианты выбытия таких активов:

1) погашение (возврат должникам дебиторской задолженности): Д – т 51 К – т 91, субсчет “Прочие доходы” – 110000 руб. – поступившая на расчетный счет сумма дебиторской задолженности отнесена на прочие доходы;

Д – т 91, субсчет “Прочие расходы” К – т 58 субсчет “Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования” – 100000 руб. – списана первоначальная стоимость финансовых вложений;

Д – т 91, субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов” К – т 99 “Прибыли и убытки” – 10000 руб. прибыль от выбытия финансовых вложений;

2) реализованные финансовые вложения по договорной цене 105000 руб.:

Д – 76 К – т 91 субсчет “Прочие доходы” – 105000 руб. – переданы покупателю (реализованы) финансовые вложения;

Д – т 91 субсчет “Прочие расходы” К – т 58 субсчет «Дебиторская задолженность» - 100000 руб. – списана первоначальная стоимость финансовых вложений

Д – т 91 субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов” К – т 99 – 5000 руб. – прибыль от реализации финансовых вложений;

3) безвозмездная передача финансовых вложений: Д – т 91, субсчет “Прочие расходы” К – т 58, субсчет «Дебиторская задолженность» – 100000 руб. – списана первоначальная стоимость безвозмездно переданных финансовых вложений;

4) финансовые вложение переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации Д – 58 субсчет “Паи и акции” К – т 58, субсчет “Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования” – 100000 руб.

Если ценные бумаги оцениваются при выбытии по средней первоначальной стоимости, то она определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости в виде ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Пример: На балансе организации на начало месяца числятся ценные бумаги (акции) в количестве 20 штук на общую сумму 210000 руб. За отчетный период приобретено еще 20 акций, из них: 15 штук по цене 10000 руб., 5 штук по цене 12000 руб. За этот же месяц выбыло (реализовано) 11 акций на сумму 120000 руб.

Порядок расчета стоимости выбывших акций:

1) Сначала определяем среднюю стоимость одной акции:

210000 руб. + (15шт. * 10000 руб. + 5 шт. * 12000) = 10500 руб.

20шт. + 20 шт.

2) Затем вычисляем стоимость оставшихся акций:

(20 шт. + 20 шт. – 11) * 10500 = 304500 руб.

3) стоимость выбывших акций можно рассчитать двумя способами:

210000 руб. + 15 шт. * 10000 руб. + 5 шт. * 120000 руб. – 304500 руб. = 115500 руб.

или 11 шт. * 10500 руб. = 115500 руб.

В бухгалтерском учете по выбытию (реализации) акций будет отражены операции:

Таблица 3.2.

Содержание операций	Сумма, руб.	Корр. Счетов
Дебет	Кредит
1. Реализованы акции покупателю 2. Списана первоначальная стоимость реализованных акций 3. Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи акций 4. Поступили денежные средства от покупателя, в оплату реализованных акций		91-2   91-9	91/1   58-1

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) предусматривает, что ценные бумаги списываются в последовательности их приобретения.

Используя данные предыдущего примера, цена одной акции в остатке 10500 руб. (210000 / 20)

10500 руб. * 11 шт. = 115500 руб.

Стоимость оставшихся акций:

304500 руб. (210000 + 210000 – 115500), а стоимость одной акции – 10500 руб.

(304500 руб. / 29 шт.).

Отражений операций в учете аналогично первому примеру. Точно такие же методы применяются и при ведении налогового учета по операциям выбытия ценных бумаг (статья 329 части второй НК РФ).

Дата добавления: 2014-01-20