Общая характеристика финансового бухгалтерского учета

Виды бухгалтерского учета

В зависимости от пользователей информации, формируемых бух­галтерским учетом, выделяют финансовый (англ. financial) и управленче­ский (англ. managerial) учет. Относительное обособление указанных подсистем бухгалтерского учета оправдано ключевой задачей макси­мально возможного приближения бухгалтерского учета к информаци­онным потребностям систем управления экономикой хозяйствующего субъекта. В рамках финансового учета создается система сбора, регист­рации, оценки и обобщения учетной информации, используемая ис­ключительно для налогообложения хозяйственно-финансовых опера­ций (фактов), имеющих место в отчетном (налоговом) периоде, и обес­печивающая выполнение фискальных задач государства - налоговый учет (англ. tax accounting).

(Фискальная политика (англ. fiscal policy) - стратегия государства (правитель­ства страны) в части налогов и расходов для регулирования колебаний совокупного спроса, активного воздействия на инфляцию и другие важнейшие макроэкономиче­ские показатели.)

Финансовый (внешний) учет обеспечивает своевременное бухгалтерское оформление, регистрацию, группировку, накоп­ление учетной информации, главным образом финансовой по природе, результируемой в финансовой (бухгалтерской) отчет­ности, стоимостные показатели которой используются как управленческим аппаратом для подготовки и поддержки управ­ленческих решений (разумеется, тех, которые будут полезными при использовании «исторической» информации, составляю­щей бухгалтерскую отчетность), так и внешними пользователя­ми (контрагентами), непосредственно не состоящими в штате хозяйствующего субъекта (акционеры, партнеры, кредиторы, клиенты, банки и др.).

Стратегической линией финансового учета в целом является обеспечение обратной связи в форме отчетных данных о финансовом состоянии всех ресурсов хозяйствующего субъекта (финансо­вый аспект).

Бухгалтерские процедуры, используемые в финансовом учете и подготовке финансовой отчетности, регламентируются государством или компетентными профессиональными бухгалтерскими объедине­ниями¹ путем официального принятия положений по бухгалтерскомуучету, специализированных по отдельным учетным объектам или финансово-хозяйственным процессам, практически имеющим статус национальных стандартов, на основе которых разрабатываются инди­видуальные внутрихозяйственные) стандарты.

(¹ В одних странах (например, в Германии, России, Франции) методики бухгалтер­ских процедур (национальные стандарты) являются прерогативой министерства финан­сов страны, в других — профессиональных объединений (общественных организаций) профессиональных бухгалтеров. Так, в США процедуры и способы расчетов учетных по­казателей официально одобряются и предлагаются к внедрению Советом по принципам бухгалтерского учета Американского института дипломированных бухгалтеров и Ко­миссией по ценным бумагам и биржам. Однако наряду с ними существуют альтернатив­ные процедуры и способы, рекомендуемые так называемыми бухгалтерскими соглаше­ниями (конверсиями), которые зачастую противопоставляют официальным нормативным документам.)

(Стандарты бухгалтерского учета (англ. accounting standards) представляют собой совокупность требований к бухгалтерским процедурам, которыми руководствуются хо­зяйствующие субъекты при постановке и ведении финансового учета; то же, что и бух­галтерские принципы (англ. accounting principles) — базовые правила (положения), ис­пользуемые в финансовом учете и подготовке финансовой отчетности. В США этот термин зачастую применяется к методологии финансового учета, официально одобрен­ной Советом по принципам бухгалтерского учета Американского института дипломиро­ванных бухгалтеров, Комиссией по ценным бумагам и биржам и противопоставляемой бухгалтерским «соглашениям».)

Некоторые статьи указанных национальных стандартов нуждаются в определенных по­яснениях, т.е. доведении их до уровня прямого (непосредственного) использования в учетной практике. В связи с этим, например в России, национальные стандарты финансового учета дополняются инструк­циями, указаниями, письмами, рекомендациями; в отдельных случаях последние могут быть объявлены и при отсутствии соответствующего стандарта. Внутрихозяйственные стандарты могут действовать парал­лельно с должностными инструкциями, отдельными распоряжениями руководителя или главного бухгалтера хозяйствующего субъекта.

В системах стандартов финансового учета особое место занимают международные стандарты финансовой отчетности (МСФО, англ. IAS/IFRS); в США и некоторых других странах в качестве междуна­родных применяются национальные стандарты финансового учета США — US GAAP. Интенсивное развитие международных экономи­ческих связей создает предпосылки для гармонизации систем учета.

Для финансового учета характерно безальтернативное использова­ние общепринятых принципов бухгалтерского учета, применение де­нежных единиц измерения, периодичность, объективность (достовер­ность). Использование различных вариантов учетной (бухгалтерской) политики позволяет финансовому учету в определенной степени вли­ять на формирование финансовых показателей обычной деятельности хозяйствующего субъекта. Таким образом, финансовый учет создает информацию, которая становится надежной конструкцией механизма управления финансами предприятия.

Конечная цель финансового учета считается достигнутой, когда финансовая отчетность, показатели которой соответствуют данным финансового учета, составлена и представлена по назначению. Адми­нистрация хозяйствующего субъекта, используя отчетную информа­цию, стремится убедить своих акционеров и инвесторов, включая по­тенциальных, в том, что вложение капитала в данное предприятие принесет прогнозируемую выгоду (доходы).

Наряду с этим финансовый учет принимает лишь документальные факты (операции) финансово-хозяйственной деятельности, имевшие место в течение всего отчетного периода. По ним складывается оценка имущества, финансовых результатов обычной деятельности хозяйст­вующего субъекта, тогда как стоимость имущества и затрат на снабже­ние, подготовку производства, непосредственно производственные процессы, продажу продуктов труда на начало отчетного периода мо­жет в той или иной мере отличаться (быть выше или ниже) от стоимо­сти на конец отчетного периода даже в пределах самого короткого — месячного отчетного периода. Иначе говоря, в финансовом учете ин­формация носит «исторический» характер, и даже качественную (дос­товерную) информацию, создаваемую финансовым учетом, необходи­мо воспринимать именно в таком аспекте. В рыночной экономике зна­чение оценки состояния и движения имущества, расходов, доходов в финансовом учете трудно переоценить. Даже финансовые результаты отходят на второй план, ибо сами в определенной мере зависят от ре­альности оценки указанных объектов хозяйственной жизни предпри­ятия, обусловленной ориентацией на рыночную стоимость (виды оце­нок и их экономическое содержание рассмотрим позднее).

(Расходы - уменьшение средств хозяйствующего субъекта или увеличение его обязательств, формируемое в процессе финансово-хозяйственной деятельности, кото­рыми хозяйствующий субъект готов поступиться ради получения прибыли и приводя­щие к уменьшению стоимости собственности капитала. Комитет по международным бухгалтерским стандартам трактует расходы как уменьшение экономических «преиму­ществ» за отчетный период в форме выбытия или использования средств либо возникно­вения обязательств, выражающихся в уменьшении собственного капитала независимо от выплат (распределений.) собственникам предприятия.

Доходы - как правило, денежные или иные ценности, полученные в ходе обыч­ной деятельности за период, включая выручку от продажи продуктов труда, товаров, рав­ную отпускной цене этих продаж; полученные или причитающиеся суммы процентов от стоимости цепных бумаг; выручки от аренды, продажи имущества и других товарно-материальных ценностей.)

Поскольку итоговая информация финансового учета напрямую «переходит» в финансовую отчетность, то информация последней ав­томатически становится ретроспективной и нуждается в соответст­вующих корректировках применительно к рыночной стоимости на дату составления отчетности.

Ретроспективность информации не является недостатком финан­сового учета: она отражает состояние имущества, обязательств, фи­нансовых результатов на определенную дату, принятую всеми заинте­ресованными пользователями информации. Если его информация признается (при выполнении директивных правил Существующих учетных стандартов) достоверной, то анализ и объективные выводы из информации о недавних результатах деятельности администрации хозяйствующего субъекта являются отправной точкой, а также доброт­ным источником приобретения и накопления опыта для успешной ра­боты в ближайшей и разумно отдаленной перспективе. Значимость финансового учета наглядно демонстрируется тем представительным списком его внешних пользователей, о котором было сказано ранее. И наконец, управление финансами хозяйствующего субъекта немыс­лимо без соответствующей информации финансового учета.

Управленческий бухгалтерский учет

Бухгалтерский управленческий (внутрихозяйственный) учет - связующее звено бухгалтерского учета с управлением эконо­микой хозяйствующего субъекта. Он представляет собой относи­тельно обособленную часть (подсистему) бухгалтерского учета в виде инструментального средства организации и функционирова­ния процесса формирования, интерпретации и выдачи участникам управленческой деятельности качественной внутрихозяйственной учетной информации о затратах, приходящихся на полученные до­ходы по каждому структурному подразделению и предприятию в це­лом в его обычной деятельности.

Указанная информация используется работниками управления для планирования, нормирования, оценки и контроля затрат и резуль­татов внутри предприятия, обеспечения подотчетного использования ресурсов. Созданный таким образом массив учетно-экономической информации служит основанием для выработки и поддержания ком­петентных экономических решений, нацеленных на повышение ре­зультативности работы до прогнозируемого уровня, представляемых администрации хозяйствующего субъекта для принятия окончатель­ного решения и его реализации в текущей деятельности или в опреде­ленной перспективе.

Данные управленческого учета необходимы также для анализа и ин­формационного обеспечения специальных управленческих решений, на­пример оценки целесообразности создания нового имущества, выпуска новых наименований продукции по маркетинговым исследованиям.

Находясь на пересечении с финансовым учетом и технико-эконо­мическими системами информационного обеспечения (технологиче­ской, плановой, коммерческой и др.), управленческий учет занимает особое место в системах управления экономикой хозяйствующих субъ­ектов: он связывает воедино все функции управления, не подменяя при этом саму систему управления, а лишь способствуя переводу ее на качественно новый, более высокий уровень.

Управленческий учет, создавая информацию для внутрихозяйст­венного пользования, призван активно содействовать выработке и поддержке управленческих стратегических решений, касающихся вы­живаемости предприятия и «отслеживания» его движения к намечен­ной цели. Тем самым управленческий учет принимает непосредствен­ное участие в системе информационного обеспечения и в определен­ной мере несет ответственность за качество текущих (повседневных) и стратегических (на долгосрочную перспективу) управленческих реше­ний. Информация управленческого учета в первую очередь является основанием для проверки технико-экономической обоснованности, полноты, взаимоувязки показателей и отсутствия внутренних проти­воречий текущих и стратегических планов, а в некоторых случаях ука­зывает на необходимость альтернативных вариантов указанных реше­ний. При этом управленческий учет может «высветить» перспективу хозяйствования, внешние и внутренние факторы, которые необходи­мо принять во внимание в планировании, а также узкие места в эконо­мике предприятия, выявленные экономическим анализом, осуществ­ляемым по данным управленческого учета.

Таким образом, идея управленческого учета заключается в том, чтобы сделать его надежным партнером всех видов управленческой ра­боты в области оперативной (текущей) деятельности. Управленческий учет, сам по себе, является достаточно гибкой информационной системой, не имеющей жестких канонов, определяемых федеральными ор­ганами управления и обязательных для предприятия; его информация имеет конфиденциальный характер и направляется конкретному адре­сату персонально. Если такая информация выходит за пределы хозяй­ствующего субъекта, то не исключено, что она будет искажена в зави­симости от интересов представляющей стороны.

Информация, формируемая в управленческом учете, является про­дуктом объединенного единой программой интегрированного процесса идентификации, оценки, группировки, экономического анализа, ин­терпретации, бухгалтерской обработки технико-экономической, орга­низационной и иной внутрихозяйственной и внешней информации, поступающей в управленческую бухгалтерию (службу контроллинга, от­дел управленческого учета) и исходящей в виде системных данных, раз­рабатываемых для текущих и стратегических управленческих решений, принимаемых ответственными должностными лицами на разных уров­нях управления экономикой предприятия.

Хотя само словосочетание «бухгалтерский учет» означает его при­надлежность к управленческой деятельности, однако теорией бухгал­терского учета не выработано единое научное толкование управленче­ского учета. Формулировка управленческого учета отсутствует в МСФО, US GAAP и отечественных нормативных документах по бух­галтерскому учету. Разброс мнений специалистов — самый широкий: от ограничения управленческого учета в рамках производственного учета (учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции) до управленческого учета, по сути дела, объединяющего все экономические виды управленческой деятельности.

В условиях рыночной экономики функционируют предприятия разных форм собственности, организации и отраслей деятельности; их администрации требуется разнообразная и отличающаяся по своей ем­кости экономическая информация. Поэтому нет необходимости в соз­дании некой универсальной формы управленческого учета. Право на жизнь должно иметь множество вариантов управления организацией и форм управленческого учета — важно, чтобы каждая из них обеспечи­вала заинтересованных пользователей доступной, понятной и, следо­вательно, полезной учетной информацией, конструктивно представ­ляя, таким образом, бухгалтерский учет в системе управления эконо­микой хозяйствующего субъекта.

У финансового и управленческого учета много общего (норматив­но-правовая база, многие первичные документы, способы оценки ре­сурсов и др.), но они имеют разные цели, задачи, учетные объекты, по-разному интерпретируют факты экономических процессов, имеют разное представительство в системах управления экономикой хозяйст­вующих субъектов.

Дата добавления: 2014-01-20