Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

Стоимость юридических услуг включается в налоговом учете в состав прочих расходов, если они непосредственно связаны с деятельностью организации, т.е. являются экономически обоснованными.

Применение специальных понижающих и повышающих коэффициентов

По ОС, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена максимум в 2 раза.

По ОС, переданным в финансовый лизинг, норма амортизации может быть увеличена максимум в 3 раза (исключение ОС с 1 – 3 группы (от 1 года – до 5 лет включительно)).

С 1 января 2009 г. отменены специальные коэффициент 0,5:

- к легковым автомобилям первоначальной стоимостью свыше 600 тыс. руб.

- к пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью более 800 тыс. руб.

12. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Перечень прочих расходов приведен в ст. 264 НК РФ:

1. аренда имущества;

2. юридические услуги;

3. консультационные, информационные, посреднические и аудиторские услуги;

4. приобретение неисключительных прав на использование программ и баз данных для ЭВМ;

5. обязательное и добровольное страхование имущества;

6. уплата налогов, таможенных пошлин и сборов;

7. реклама;

8. выплаты компенсаций за использование дл служебных целей личных автомобилей;

9. командировки;

10. представительские расходы;

11. подготовка и переподготовка кадров.

1. Кроме арендных платежей к таким расходам относят суммы, уплаченные за предоставление коммунальных услуг (электричество, воду, газ) и услуги связи, которые относятся к арендуемому имуществу. Также в состав прочих расходов учитываются затраты арендатора по ремонту арендованных ОС, При этом обязанность арендатора по оплате таких расходов должна быть установлена в договоре аренды.

3. Наличие акта приемки информационных, консультационных, посреднических и аудиторских услуг является обязательным условием для включения их стоимости в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

4. Исключительные права на программы и базы данных для ЭВМ стоимостью выше 20 000 руб. учитывают как НМА и в течение всего срока полезного использования начисляют на них амортизацию. Если стоимость исключительных прав меньше 20 000 руб., то они включаются в состав прочих расходов и не амортизируются, а в полной сумме списываются в отчетном периоде. Неисключительные права на программы и базы данных для ЭВМ независимо от стоимости учитываются как расходы будущих периодов и включаются в затраты постепенно в течение срока использования. Если срок не установлен, то списание стоимости приобретения может произойти единовременно.

5. Затраты на виды добровольного имущественного страхования, которые перечислены в статье 263 НК РФ, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в сумме фактических расходов (в этой статье представлено большинство видов имущественного страхования). Если расходы относятся к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страхования разовым платежом), то они равномерно распределяются между периодами.

6. Сюда включаются налоги и сборы, не включаемые в цену товара:

- земельный налог;

- налог на имущество.

Исключение предусмотрено для платежей за сверхнормативный выброс загрязняющих веществ и самого налога на прибыль.

7. Некоторые виды затрат на рекламу учитываются в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу сверх норм налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Вид расходов на рекламу	Норматив
Реклама через средства массовой информации и телекоммуникационные сети	Не нормируется
Световая наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и щитов	Не нормируется
Затраты на участие в выставках, ярмарках и экспозициях	Не нормируется
Затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстративных залов	Не нормируется
Затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, в которых содержится информация о фирме, а также о товарах (работах, услугах), которые она реализует	Не нормируется
Затраты на уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании	Не нормируется
Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний	Не более 1 % выручки от реализации (без НДС)
Иные виды рекламы (например, затраты на разработку и распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и т.д.)	Не более 1 % выручки от реализации (без НДС)

8. Компенсация за использования личного автомобиля для служебных поездок выплачивается ежемесячно на основании приказа руководителя организации. В приказе указываются фамилия, имя, отчество лица, получающего компенсацию и ее сумма, которая определяется по договоренности с работником. Если работник получает указанную компенсацию, никакие дополнительные выплаты, связанные с оплатой расходов по эксплуатации автомобиля ему не полагаются. Компенсация включается в состав прочих расходов только в пределах норм:

- для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2 000 куб. см – 1 200 руб. в месяц;

- более 2 000 куб. см – 1 500 руб. в месяц;

- для мотоциклов 600 руб. в месяц.

Марка и страна- производитель значения не имеют. Компенсация уменьшает налогооблагаемую прибыль только после ее фактической оплаты работнику.

9. В командировку может быть направлен только штатный работник организации, с которым заключен трудовой договор. Командированному работнику оплачиваются:

- суточные;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- др. расходы (например, оплата услуг связи или почты, оформление виз и паспортов, консульские и аэродромные сборы и т.д.).

Размер суточных устанавливается приказом руководителя. При направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачиваются. С 1 января 2009 г. суточные, выплаченные сотрудникам, командированным как на территории РФ, так и за границу, можно вычитать из доходов в полном объеме без каких-либо ограничений. П. 3 ст. 217 НК РФ определено, что в числе расходов на командировки не облагаются НДФЛ суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более:

700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Независимо от величины сумма суточных не облагается ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. До 2009 г. налогоплательщики не уплачивали ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование со «сверхнормативных» суточных на основании п. 3 ст. 236 НК РФ ввиду того, что этот расход не учитывался в налоговом учете. Но с начала 2009 г. возникает противоречие, т.к. нормы для целей ЕСН не установлены.

10. Согласно ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся:

1. проведение официального приема (завтрака, обеда, ужина или др. аналогичного мероприятия) представителей др. организаций;

2. транспортное обеспечение представителей др. организаций, связанное с доставкой их до места проведения встречи и обратно;

3. буфетное обеспечение лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

4. оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Этот перечень является.В налоговом учете сумма представительских расходов включается в состав прочих расходов только в пределах 4% от затрат организации на оплату труда (ст. 264 НК РФ).

11. Для того, что бы затраты на подготовку и переподготовку кадров в налоговом учете отнести к прочим расходам нужно выполнить следующие условия:

1. обучение работников налогоплательщика должно осуществляться на основании договоров с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2. обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев по окончании указанного обучения или профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Если второе условие не выполняется, то оплата обучения, ранее отнесенная на расходы, подлежит включению во внереализационные доходы, облагаемые налогом на прибыль, в том отчетном периоде, в котором данное условие было нарушено. Исключение составляют случаи расторжения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон.

13.Состав внереализационных расходов. Момент их признания для целей налогообложения

Порядок отражения в налоговом учете многих видов внереализационных расходов (курсовых и суммовых разниц, штрафов и пеней, убытков прошлых лет и др.) аналогичен порядку отражения внереализационных доходов.

В данном вопросе будут рассмотрены следующие виды расходов:

- расходы на уплату процентов по долговым обязательствам;

- расходы по списанию дебиторской задолженности (в т.ч. расходы на создание резерва по сомнительным долгам).

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), всегда включаются в состав внереализационных расходов и никогда не капитализируются. В этом смысле цели, на которые получен кредит или заем (капитальное строительство, покупка ОС, оплата текущих расходов и т.д.), значения не имеют. Данные затраты включаются в состав внереализационных расходов только в пределах норм.

1-й способ. Данный способ может применяться, если организация получает несколько кредитов (займов) на сопоставимых условиях. Сопоставимые условия, если долговые обязательства получены:

- в одной валюте;

- на одинаковый срок;

- в сопоставимых объемах;

- под аналогичные обеспечения.

Чтобы определить сумму процентов, которая включается в состав внереализационных расходов и учитывается при налогообложении прибыли, нужно:

1) определить наличие нескольких сопоставимых долговых обязательств;

2) рассчитать средний уровень процента, уплачиваемого по сопоставимым долговым обязательствам;

3) увеличить средний уровень процентов на 20%.

Если реальная процентная ставка по договору превышает этот показатель, то при налогообложении прибыли учитывается ставка, равная среднему уровню процентов, увеличенному в 1,2 раза. Если реальная процентная ставка по договору не превышает этот показатель, то при налогообложении прибыли проценты учитываются полностью.

2-й способ. При данном способе нормирования нормативов по процентам определяется исходя из величины ставки рефинансирования ЦБ РФ,увеличенной в 1,1 раза (если долговое обязательство в руб.), или 15% годовых (если в валюте).

Проценты начисляются со дня, следующего за днем получения кредита (займа), и по день возврата кредитных (заемных) средств (включительно).

Дата добавления: 2014-01-20