Налогоплательщики и их представители

Фискальные органы

1. Налоговые органы, чей правовой статус определён Законом «О налоговых органах» и ст. 30 – 33 НК РФ, где содержатся права и обязанности налоговых органов.

2. Таможенные органы. Обратить внимание нужно на ст. 34 НК РФ – статус таможенных органов как участников налоговых правоотношений.

1. Физические лица – собственно физические лица; индивидуальные предприниматели и главы крестьянских хозяйств; частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет. Важны 2 характеристики физического лица – резидентство и налоговая правосубъектность.

Физические лица подразделяются на налоговых резидентов и нерезидентов. Налоговые резиденты подлежат неограниченной налоговой юрисдикции, то есть уплачивают налог на доходы физических лиц с дохода полученного как в РФ, так и за её пределами. Нерезидент физическое лицо подлежит ограниченной налоговой юрисдикции и уплачивает налог только с доходов, полученных в РФ. Для того, чтобы узнать, кого мы причисляем к резиденту РФ, обращаемся к ст. 207 НК РФ, где дано определение налогового резидента – физическое лицо, находящееся на территории РФ в течение 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Всегда будет признаваться резидентом российский военнослужащий, российские государственные и муниципальные служащие, командированные за территорию РФ; а также гражданин РФ, который обучается или лечится за территорией РФ, и срок обучения или лечения составляет менее 6 месяцев, то он остаётся налоговым резидентом РФ. Что касается налоговой правосубъектности, то здесь значение имеет только налоговая деликтоспособность (ст. 107 НК РФ: налоговая ответственность с 16 лет). Налоговая правоспособность может возникнуть с самого рождения физического лица (с момента возникновения объекта налогообложения).

2. Организации. Характеристика одна – резидентство. Налоговыми резидентами признаются российские юридические лица. Соответственно, нерезиденты – это иностранные юридические лица, действующие на территории РФ, а также постоянные представительства иностранных юридических лиц на территории РФ.

В контексте налогообложения законодатель определяет особенности налогообложения филиалов и представительств юридического лица и обособленных подразделений организации (ст. 11 НК РФ!). Юридическое лицо обязано заявить о создании обособленного территориального подразделения в течение месяца со дня его создания. Признаки такого подразделения: территориальная обособленность, наличие стационарных рабочих мест (трудовой договор на срок свыше 1 месяца), оборудованное работодателем рабочее место, осуществление деятельности через такое подразделение, институт обособленного подразделения применяется только к организации и не распространяется на индивидуального предпринимателя.

3. Консолидированная группа налогоплательщиков. Эта группа была введена в НК РФ с целью исчисления уплаты налога на прибыль (гл. 3.1 НК РФ: консолидированная группа налогоплательщиков – это добровольное объединение налогоплательщиков с целью уплаты налога на прибыль на основании договора о создании такой группы).

4. Взаимозависимые лица. Раздел 5¹ НК РФ ввёл эту категорию в НК РФ с целью налогового контроля, поскольку сделки с взаимозависимыми лицами отнесены к особой категории контролируемых сделок (это сделки, цены которых налоговые органы вправе проверить на соответствие рыночным ценам в целях налогообложения). Например, взаимозависимыми лицами признаются родственники и свойственники по сделкам, осуществляемым ими в русле осуществляемой предпринимательской деятельности.

Участники инвестиционного товарищества. Правовой статус этих участников определяется ФЗ № 335, вступивший в силу 01.01.2012 «Об инвестиционном товариществе». В рамках гражданского права появился новый субъект – уполномоченный инвестиционный товарищ, обязанный подавать в налоговый орган расчёт финансовых результатов деятельности инвестиционного товарищества, обязан вести налоговый учёт операций инвестиционного товарищества, выступать в роли налогового агента при уплате налогов за исключением налога на прибыль и налога на доходы физических лиц.

Налоговые агенты – это лица, которые обязаны исчислять, удерживать налог и перечислять его в бюджетную систему. Это основная налоговая обязанность налоговых агентов. Например, работодатели являются налоговыми агентами в отношении налога на доходы физических лиц их работников.

Дополнительные обязанности налогового агента:

· Учёт исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога.

· В случае невозможности налоговым агентом удержать налог он обязан в течение месяца сообщить об этом в налоговый орган по месту учёта налогоплательщиков.

Налоговые информаторы. Перечень этих лиц по ст. 85 НК РФ закрытый. Обязанность у них одна – в установленные налоговым законом сроки сообщать в налоговый орган о налогоплательщике, его доходах и имуществе.

Банки и кредитные учреждения как субъекты налогового права выполняют роль посредника между налогоплательщиком, налоговым агентом и бюджетной системой. То есть, основная обязанность этих субъектов – выполнение поручений налогоплательщика или налогового органа о перечислении сумм налогового платежа в бюджетную систему РФ. Есть и дополнительные обязанности:

· Обязанность сообщать в налоговый орган об открытии и закрытии счетов налогоплательщиками в данном банке.

· Обязанность предоставлять по запросу налогового органа справки по счетам налогоплательщиков.

Дата добавления: 2014-01-11