Тема 5. Організація аудиту в комп’ютерному середовищі

5.1. Використання комп'ютерної техніки в аудиті

Ринкові умови господарювання посилюють вимоги до діяльності аудиторів та аудиторських фірм і зумовлюють необхідність наукової розробки її методології в умовах автоматизованої обробки облікової інформації.

За умови використання нових інформаційних технологій і комп'ютерної техніки, як при проведенні аудиту, так і при обробці аудиторської інформації, в аудиторській роботі досягається значний прогрес. комп'ютер стає інструментом аудитора, який дозволяє скоротити час на проведення аудиту, провести більш детальну перевірку, скласти якісний аудиторський висновок.

Для використання комп'ютерів в діяльності аудиторів необхідні виконання наступних умов: наявність розроблених макетів вихідних документів; наявність програмного забезпечення, здатного реалізувати моделі обробки інформації, доступність програмного забезпечення для користувачів-аудиторів; вміння працювати з персональним комп'ютером.

Для ефективної роботи аудитора необхідним є створення автоматизованого робочого місця, яке передбачає наявність: комп'ютера; програмного забезпечення організації і проведення аудиту; довідкової бази нормативних документів; набору автоматизованих прийомів контролю.

Аудиторській фірмі доцільно мати бібліотеку найбільш поширених систем комп'ютерної обробки даних та докладати зусилля до вивчення особливостей їх практичного застосування.

В ході проведення аудиту можна використовувати довідкову нормативну базу в електронному варіанті, яке зберігається на комп'ютері або диску і містить всі діючі нормативні акти і роз'яснення.

На сьогодні програмне забезпечення в діяльності аудиторів представлено двома основними групами:

– пакетами прикладних програм загального а проблемно-орієнтованого призначення;

– спеціальними інформаційними системами контролю.

Сьогодні деякими аудиторськими фірмами здійснюється розробка спеціальних інформаційних систем, орієнтованих на внутрішню регламентацію аудиторської діяльності із застосуванням внутрішньо фірмових стандартів.

Ці системи призначені для аудиторських фірм, аудиторів-практиків, а також фірм і підприємств, які намагаються підвищити ефективність роботи служб внутрішнього аудиту та фінансово-економічних відділів.

Використання робіт систем дозволяє систематизувати діяльність аудитора, починаючи з попереднього вивчення клієнта та закінчуючи оформленням аудиторського висновку, формувати групи робочих документів, здійснювати контроль якості аудиторських перевірок, забезпечити аудитора довідковим матеріалом.

Бази даних є набором прийомів аудиту, оформлених у вигляді анкет, бланків, робочих карт, методик, довідкових таблиць. Інформаційні ресурси систем постійно поповнюються та оновлюються відповідно до змін у законодавчій і нормативній базі з аудиту та бухгалтерського обліку.

Ведення обліку вручну пов'язане з відображенням даних про об'єкти аудиту в первинних документах та облікових регістрах, що отримуються в результаті ручної обробки інформації.

При наявності портативного комп'ютера і відповідного програмного забезпечення, яке містить вірні алгоритми розрахунку необхідних показників, аудитор має можливість вводити вхідну інформацію й отримувати результативні значення. Порівняння суми, отриманої аудитором, з сумою, що відображена в обліку господарюючого суб'єкта, дозволяє визначити правильність розрахунків, що здійснюються бухгалтером.

Програмне забезпечення може застосовуватись для перевірки правильності здійснення розрахунків і може мати місце в ході аудиту операцій з обліку амортизації основних засобів, формування первісної вартості запасів, списання сум транспортно-заготівельних витрат, визначення торгової націнки, розрахунків з оплати праці, визначення податків та обов'язкових платежів.

Перевірка формування показників фінансової, податкової та іншої звітності вимагає значних витрат часу, тому полегшити і спростити роботу аудитора можна шляхом введення інформації в комп'ютер.

Сформована таким чином звітність порівнюється зі звітністю, складеною бухгалтером підприємства, що підлягає аудиту.

Застосування програм фінансового аналізу в ході аудиту дозволяє в автоматичному режимі отримати всі можливі фінансові коефіцієнти та швидко здійснити повноцінний фінансовий аналіз підприємства-замовника з оцінкою структури його балансу, фінансової стійкості, ділової активності, визначенням рентабельності та інших показників.

5.2. Аудит на підприємствах з комп'ютеризованим бухгалтерським обліком

При проведенні аудиту в умовах комп'ютерної обробки даних зберігається його мета та основні елементи методології. Але середовище комп'ютерної обробки інформації суттєво впливає на процес вивчення аудитором системи обліку та засобів внутрішнього контролю господарюючого суб'єкта. Тому аудитору необхідно визначити, як впливають на організацію та проведення аудиту використання систем комп'ютерної обробки даних у господарюючого суб'єкта, в тому числі на вивчення системи бухгалтерського одліку та внутрішнього контролю.

Для незалежного проведення аудиту господарюючий суб'єкт зобов'язаний надати аудитору необхідний доступ до системи комп'ютерної обробки даних. Разом з тим, замість безпосереднього доступу до комп'ютерної системи аудитору можуть надаватись усі необхідні роздруковані матеріали на паперових носіях.

Для проведення аудиту в комп'ютерному середовищі аудитор повинен володіти знаннями у сфері систем обробки економічної інформації, мати уяву про технічне, програмне, математичне та інші види забезпечення бухгалтерського обліку; володіти термінологією у сфері комп'ютеризації; чітко уявляти особливості технології та послідовність процедур комп'ютерної обробки облікової інформації; організацію роботи бухгалтерії в таких умовах. Він повинен вміти працювати на комп'ютері з основними офісними програмами, мати практичний досвід роботи з різними системами бухгалтерського обліку, аналізу, правовими та довідковими системами, спеціальними інформаційними системами аудиту.

При проведенні комплексного аудиту в умовах застосування комп'ютерів для обробки облікової інформації до складу аудиторської групи рекомендується включати спеціалістів з технології комп'ютерної обробки економічної інформації.

В ході попереднього вивчення системи обліку клієнта аудитору, перш за все, слід ознайомитись з організаційною формою обробки даних і рівнем автоматизації управлінських завдань, у тому числі завдань бухгалтерського обліку.

При вивченні організаційної форми обробки даних аудитору слід встановити, чи оброблює дані сам суб'єкт, чи це за договором робить третя сторона.

Аудитор не повинен примушувати (прямо або опосередковано) клієнта до застосування системи комп'ютерної обробки даних, відомої аудитору. Рекомендації аудитора щодо використання тієї чи іншої системи комп'ютерної обробки даних можлива лише в тому випадку, коли аудитор надає господарюючому суб'єкту супутні аудиту послуги з організації системи комп'ютерної обробки даних.

Аудитор повинен дати оцінку правильності вибору завдань автоматизації та висловити думку про завдання, ділянки обліку, роботу підрозділів, де застосування комп'ютерної технології обробки даних призведе до найбільшого ефекту. Він повинен оцінити функціональну повноту системи. Також аудитору слід переконатись у забезпеченні збереженості даних інформаційної бази за умови обмеженості несанкціонованого доступу, архівування, кодування і декодування інформації.

Інформаційна база повинна бути актуальною: поточна база обліку – безпосередньо поповнюватись новими записами про господарські операції, а умовно-постійна і довідка інформація – відповідати умовам, що змінюються і періодично поповнюватись.

В ході аудиту необхідно проаналізувати систему контролю підготовки бухгалтерських даних, перевірити, які заходи здійснюються клієнтом для запобігання появи помилок і фальсифікацій.

Аудитору необхідно враховувати, що застосування програмного забезпечення господарюючим суб'єктом значно впливає на ризик появи помилок і відхилень в обліку.

Також слід оцінити можливості використання клієнтом системи щодо створення та формування нових, не передбачених програмою, форм внутрішньої та зовнішньої звітності: розглянути механізм роботи з вихідною інформацією, можливості її розшифрування, швидкого виявлення та виправлення помилок; провести тестування результатів обробки для виявлення, наприклад, вірно розрахованого сальдо по рахунках; протестувати перенесення облікових даних у звітність, особливо в тих випадках, коли показники форм звітності в системі заповнюються "вручну" перенесенням із сформованих програмою стандартних звітів (облікових регістрів).

Окрему увагу в ході перевірки аудитору слід приділити вивченню та оцінці документообігу клієнта, порядку формування, реєстрації, зберігання, обробки документів і трансформації первинних даних у систему записів на бухгалтерських рахунках.

Слід встановити місця виникнення первинної інформації і ступінь автоматизації її збору та реєстрації.

При використанні спеціальних засобів автоматизації збору та реєстрації інформації аудитор повинен переконатися в тому, що перевірка цих засобів спеціалістами проводиться регулярно, результати належним чином оформлюються і вживаються відповідні заходи при виявлені відхилень від норм.

За допомогою комп'ютерної техніки проводяться складні розрахунки щодо прогнозування імовірності нераціонального використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, недостач, розкрадань, зловживань, приписок невиконаних робіт. Це має можливість зосереджувати увагу аудиторів на тих ділянках, де можливі негативні явища, тому комп'ютери широко застосовуються для діагностики відхилень від нормального режиму роботи в діяльності підприємств, що підлягають аудиту.

Дата добавления: 2014-01-11