Питання для обговорення. Тема 6. Облік доходів і витрат діяльності

Тема 6. Облік доходів і витрат діяльності

Отримана довгострокова фінансова позика (ф) – 80 тис. грн.

Придбано основних засобів (і) – 120 тис. грн.

Матеріальні витрати – 620 тис. грн.

Виручка від реалізації продукції – 1800 тис. грн.

ЗАДАЧІ

1. Визначте позитивний, негативний та чистий грошові потоки підприємства від операційної діяльності.

Витрати на оплату праці – 390 тис. грн.

Інші операційні витрати – 350 тис. грн.

Дебіторська заборгованість – 38 тис. грн.

Кредиторська заборгованість – 41 тис. грн.

Сума ПДВ, сплачена підприємством, – 312 тис. грн.

2. Визначте позитивний, негативний та чистий грошові потоки підприємства від інвестиційної та фінансової діяльності.

Реалізовано обладнання (і) – 90 тис. грн.

Сума сплачених відсотків за кредитами (о) – 32 тис. грн.

Придбані ціні папери інших підприємств (і) – 10 тис. грн.

Отримані дивіденди від довгострокових фінансових інвестицій (і) – 6 тис. грн.

Виплачені дивіденди власникам підприємства (ф) – 15 тис. грн.

1. Види діяльності, принципи обліку доходів та витрат.

2. Облік витрат основної операційної діяльності.

3. Облік витрат іншої операційної діяльності.

4. Облік витрат фінансової та інвестиційної діяльності.

5.Облік витрат надзвичайної діяльності.

6.Облік витрат з податку на прибуток.

7. Облік доходів основної операційної діяльності.

8. Облік доходів іншої операційної діяльності.

9. Облік доходів фінансової та інвестиційної діяльності.

10. Облік інших доходів та доходів від цільового фінансування

11. Облік доходів надзвичайної діяльності.

1. Види діяльності, принципи обліку доходів та витрат.

Облік доходів, витрат та фінансових результатів ґрунтується на класифікації діяльності підприємства. Розподіл діяльності за видами наведений на рис. 1.

Рис. 3. Класифікація витрат операційної діяльності.

Собівартість реалізованих товарів визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси". Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:

- прямі матеріальні витрати;

- прямі витрати на оплату праці;

- інші прямі витрати;

- змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка реалізується, та вартість супутньої продукції в оцінці можливого її використання, що використовується на самому підприємстві. Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством.

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва.

До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв, амортизація, втрати від браку, які складаються з вартості остаточно забракованої з технологічних причин продукції (виробів, вузлів, напівфабрикатів), зменшеної на її справедливу вартість, та витрат на виправлення такого технічно неминучого браку.

До складу загальновиробничих витрат включаються:

- Витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями тощо; відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо).

- Амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення.

- Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення.

- Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення.

- Витрати на вдосконалення технології й організації виробництва (оплата праці та відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології й організації виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у виробничому процесі; витрати матеріалів, купівельних комплектуючих виробів і напівфабрикатів, оплата послуг сторонніх організацій тощо).

- Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень.

- Витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг).

- Витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього природного середовища.

- Інші витрати (внутрішньозаводське переміщення матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів і готової продукції на склади; нестачі незавершеного виробництва; нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах; оплата простоїв тощо).

Загальновиробничі витрати поділяються на постійні і змінні.

До змінних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. Змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо), виходячи з фактичної потужності звітного періоду.

До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності. Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення. Загальна сума розподілених та нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичну величину.

Перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат установлюються підприємством.

Для обліку основних витрат на виробництво призначено такі рахунки: 23 «Виробництво» і 91 «Загальновиробничі витрати».

Рахунок 23 “Виробництво” призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг).

Зокрема, цей рахунок використовується для обліку на окремих субрахунках витрат:

Ø промислових і сільськогосподарських підприємств на виробництво продукції;

Ø підрядних, геологічних та проектних організацій на виконання будівельно-монтажних, геологорозвідувальних та проектно-вишукувальних робіт;

Ø підприємств транспорту та зв’язку на надання послуг;

Ø науково-дослідних підприємств на виконання науково-дослідних і конструкторських робіт;

Ø підприємств громадського харчування на випуск власної продукції;

Ø дорожніх господарств на утримання й ремонт автомобільних шляхів;

Ø інших підприємств та організацій;

Ø допоміжних (підсобних) виробництв.

За дебетом рахунку 23 "Виробництво" відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також розподілені загальновиробничі витрати і втрати від браку продукції (робіт, послуг) з технологічних причин, за кредитом - вартість фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом готової продукції (у дебет рахунків 26, 27), вартість виконаних робіт і послуг (у дебет рахунку 90), собівартість виготовлених у допоміжних (підсобних) виробництвах виробів, робіт, послуг (інструменту, енергії, ремонтно-транспортних послуг тощо).

Аналітичний облік за рахунком 23 “Виробництво” ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється. На великих виробництвах аналітичний облік витрат може вестися за підрозділами підприємства та центрами витрат і відповідальності.

Рахунок 23 “Виробництво” кореспондує

за дебетом з кредитом рахунків:

за кредитом з дебетом рахунків:

13 “Знос (амортизація) необоротних активів” 20 “Виробничі запаси” 21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі” 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” 23 “Виробництво” 24 “Брак у виробництві” 25 “Напівфабрикати” 26 “Готова продукція” 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва” 28 “Товари” 37 “Розрахунки з різними дебіторами” 39 “Витрати майбутніх періодів” 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів” 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” 64 “Розрахунки за податками й платежами” 65 “Розрахунки за страхуванням” 66 “Розрахунки з оплати праці” 68 “Розрахунки за іншими операціями” 71 “Інший операційний дохід” 80 “Матеріальні витрати” 81 “Витрати на оплату праці” 82 “Відрахування на соціальні заходи” 83 “Амортизація” 84 “Інші операційні витрати” 91 “Загальновиробничі витрати”

11 “Інші необоротні матеріальні активи” 15 “Капітальні інвестиції” 20 “Виробничі запаси” 21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі” 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” 23 “Виробництво” 24 “Брак у виробництві” 25 “Напівфабрикати” 26 “Готова продукція” 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва” 37 “Розрахунки з різними дебіторами” 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів” 79 “Фінансові результати” 80 “Матеріальні витрати” 84 “Інші операційні витрати” 85 “Інші затрати” 90 “Собівартість реалізації” 91 "Загальновиробничі витрати" 92 "Адміністративні витрати" 93 "Витрати на збут" 94 “Інші витрати операційної діяльності” 97 "Інші витрати" 99 “Надзвичайні витрати”

Рахунок 90 “Собівартість реалізації” призначено для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

За дебетом рахунку 90 “Собівартість реалізації” відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), страхові виплати відповідно до договорів страхування, за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 “Фінансові результати”. За дебетом цього рахунку підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей на території України, відображають створення (формування) забезпечення призового фонду (резерву виплат) і резерву, що покриває суму джек-поту, не забезпечену сплатою участі у лотереї.

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду - 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”.

Рахунок 90 “Собівартість реалізації” має такі субрахунки:

901 “Собівартість реалізованої готової продукції”

902 “Собівартість реалізованих товарів”

903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг”

904 "Страхові виплати"

На субрахунку 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” ведеться облік виробничої собівартості реалізованої готової продукції.

На субрахунку 902 “Собівартість реалізованих товарів” відображається собівартість реалізованих товарів, яка визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”.

На субрахунку 903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг” ведеться облік собівартості реалізованих за звітний період робіт і послуг.

На субрахунку 904 "Страхові виплати" підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України "Про страхування", узагальнюють інформацію про страхові суми і страхові відшкодування за умовами договору страхування (перестрахування) при настанні страхового випадку.

Рахунок 90 “Собівартість реалізації” кореспондує

за дебетом з кредитом рахунків:	за кредитом з дебетом рахунків:
21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі” 23 “Виробництво” 26 “Готова продукція” 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва” 28 “Товари” 30 "Каса" 31 "Рахунки в банках" 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" 91 “Загальновиробничі витрати”	79 “Фінансові результати”

На рахунку 91 “Загальновиробничі витрати” ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі.

За дебетом рахунку 91 “Загальновиробничі витрати” відображається сума визнаних витрат, за кредитом – щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 “Виробництво” та 90 “Собівартість реалізації”.

Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами і статтями (видами) витрат.

Рахунок 91 “Загальновиробничі витрати” кореспондує

за дебетом з кредитом рахунків:

за кредитом з дебетом рахунків:

13 “Знос (амортизація) необоротних активів” 20 “Виробничі запаси” 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” 23 “Виробництво” 30 “Каса” 31 “Рахунки в банках” 37 “Розрахунки з різними дебіторами” 39 “Витрати майбутніх періодів” 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів” 50 “Довгострокові позики” 60 “Короткострокові позики” 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” 64 “Розрахунки за податками й платежами” 65 “Розрахунки за страхуванням” 66 “Розрахунки з оплати праці” 68 “Розрахунки за іншими операціями” 80 “Матеріальні витрати” 81 “Витрати на оплату праці” 82 “Відрахування на соціальні заходи” 83 “Амортизація” 84 “Інші операційні витрати”

23 “Виробництво” 90 “Собівартість реалізації”

Відображення в обліку витрат на виробництво з застосуванням 8 та 9 класів рахунків

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Передано матеріали у виробництво
	Нараховано заробітну плату робітникам виробництва
	Нараховано обов’язкові страхові збори
	Нараховано знос виробничих основних засобів
	Нараховано заробітну плату адміністрації і обслуговуючому персоналу цеху
	Нараховано обов’язкові страхові збори
	Нараховано знос основних засобів, що знаходяться на обслуговуванні адміністрації цеху
	Загальновиробничі витрати включені до собівартості виготовленої продукції
	Оприбутковано на склад готову продукцію
	Списана собівартість реалізованої продукції

До адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

- загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

- витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

- витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

- винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

- витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);

- амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

- витрати на врегулювання спорів у судових органах;

- податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

- плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

- інші витрати загальногосподарського призначення.

Загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства відображаються на рахунку 92 «Адміністративні витрати».

На рахунку 92 “Адміністративні витрати” відображаються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

За дебетом рахунку 92 “Адміністративні витрати” відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

До загальногосподарських витрат, зокрема, належать витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати, сума податків, зборів (обов’язкових платежів).

Аналітичний облік ведеться за статтями витрат.

Рахунок 92 “Адміністративні витрати” кореспондує

за дебетом з кредитом рахунків:

за кредитом з дебетом рахунків:

13 “Знос (амортизація) необоротних активів” 20 “Виробничі запаси” 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” 23 “Виробництво” 26 “Готова продукція” 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва” 28 “Товари” 30 “Каса” 31 “Рахунки в банках” 33 “Інші кошти” 37 “Розрахунки з різними дебіторами” 39 “Витрати майбутніх періодів” 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів” 50 “Довгострокові позики” 60 “Короткострокові позики” 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” 64 “Розрахунки за податками й платежами” 65 “Розрахунки за страхуванням” 66 “Розрахунки з оплати праці” 68 “Розрахунки за іншими операціями” 80 “Матеріальні витрати” 81 “Витрати на оплату праці” 82 “Відрахування на соціальні заходи” 83 “Амортизація” 84 “Інші операційні витрати”

79 “Фінансові результати”

Приклади відображення в обліку адміністративних витрат (за видами діяльності і елементами) наведені в таблиці:

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Нараховано заробітну плату адміністрації підприємства
	Нараховано обов’язкові страхові збори
	Нараховано знос обладнання офісу
	Відображено витрати на службові відрядження управлінського персоналу
	Списано матеріали на ремонт офісу
	Здійснені інші адміністративні витрати
	Відображено витрати на розрахунково-касове обслуговування
	Списано адміністративні витрати на фінансові результати

Витрати на збут включають такі витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):

- витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції;

- витрати на ремонт тари;

- оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

- витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

- витрати на передпродажну підготовку товарів;

- витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

- витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

- витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

- витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

- витрати на страхування призначеної для подальшої реалізації готової продукції (товарів), що зберігається на складі підприємства;

- витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів (філій, представництв) підприємства;

- інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

Витрати, пов’язані із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг обліковуються на рахунку 93 «Витрати на збут».

На рахунку 93 “Витрати на збут” ведеться облік витрат, пов’язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом – списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

До витрат на збут, зокрема, належать витрати пакувальних матеріалів, транспортування продукції, товарів за умовами договору, витрати на маркетинг та рекламу, витрати на оплату праці й комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизація, ремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг.

Рахунок 93 “Витрати на збут” кореспондує

за дебетом з кредитом рахунків:

за кредитом з дебетом рахунків:

13 “Знос (амортизація) необоротних активів” 20 “Виробничі запаси” 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” 23 “Виробництво” 25 “Напівфабрикати” 26 “Готова продукція” 27 “Продукція сільськогосподарського виробництва” 28 “Товари” 30 “Каса” 31 “Рахунки в банках” 33 “Інші кошти” 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” 37 “Розрахунки з різними дебіторами” 38 “Резерв сумнівних боргів” 39 “Витрати майбутніх періодів” 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів” 50 “Довгострокові позики” 60 “Короткострокові позики” 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” 64 “Розрахунки за податками й платежами” 65 “Розрахунки за страхуванням” 66 “Розрахунки з оплати праці” 68 “Розрахунки за іншими операціями” 80 “Матеріальні витрати” 81 “Витрати на оплату праці” 82 “Відрахування на соціальні заходи” 83 “Амортизація” 84 “Інші операційні витрати”

79 “Фінансові результати”

Приклади відображення в обліку витрат на збут (за видами діяльності і елементами) наведені нижче:

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Нараховано заробітну плату продавцям
	Нараховано обов’язкові страхові збори
	Нараховано знос торговельного обладнання
	Відображено витрати на службові відрядження працівників збуту
	Списано матеріали на ремонт тари
	Створено резерв для покриття майбутнього гарантійного резерву
	Списано витрати, пов’язані зі збутом продукції

Дата добавления: 2014-01-11