Тема 10. Облік|урахування| власного капіталу

1. Власний капітал: визнання|зізнання|, оцінка, класифікація.

2. Облік|урахування| статутного (пайового), неоплаченого капіталу.

3. Облік|урахування| додатково капіталу.

4. Облік|урахування| нерозподіленого прибутку (непокритих збитків), резервного капіталу.

5. Облік|урахування| вилученого капіталу.

1. Власний капітал: визнання|зізнання|, оцінка, класифікація.

Для початку господарської діяльності підприємству необхідні власні джерела її фінансування. У момент створення|створіння| підприємства цю функцію виконує його первинний|початковий| капітал, який за своїм матеріальним складом є|з'являється| сукупністю активів, інвестованих учасниками. На цьому етапі підприємство ще не має зовнішньої заборгованості, основна облікова формула має вигляд|вид|:

А = ВК,

(10.1)

де А – сума активів;

ВК – власний капітал.

Статутний капітал – зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, яка є внеском власників (учасників) в капітал підприємства.

Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємство неминуче використовує залучені|приваблювати| кошти|кошти|, тобто створює борги|обов'язки| (перед бюджетом, по зарплаті, перед кредиторами і так далі):

А = ВК + З,

(10.2)

де З - зобов'язання.

Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів по відношенню до активів підприємства і мають вищий пріоритет порівняно з|порівняно із| вимогами власників.

Т.ч., для визначення вартості власного капіталу необхідно відняти з|із| вартості його активів суму зобов'язань підприємства:

ВК = А – З

(10.3)

Згідно до П(С)БО 2 "Баланс", власний капітал – це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

Власний капітал визнається, тобто відбивається в балансі, одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які приводять до його зміни.

Функції власного капіталу:

– довгострокового фінансування;

– компенсації збитків;

– платоспроможності;

– фінансування ризиків;

– самостійності;

– відповідальності і захисту прав кредиторів.

Згідно концепції збереження капіталу, прибуток є заробленим підприємством (отже, зберігається і нарощується його капітал) тільки за умови, якщо сума його чистих активів (активи за вирахуванням зобов'язань) на кінець періоду перевищує чисті активи на початок періоду без урахування яких-небудь виплат власникам або внесків власників протягом цього періоду:

ВК = А – З + Виплати власникам – Внески засновників

(10.4)

Класифікація власного капіталу:

1) Залежно від джерел формування:

– інвестований (внесений учасниками);

– реінвестований (нерозподілений прибуток).

2) За ступенем фіксації:

– зареєстрований капітал;

– незареєстрований капітал.

Згідно П(С) БО 2 "Баланс" власний капітал включає наступні основні елементи:

– статутний (пайовий) капітал;

– додатково вкладений капітал;

– інший додатковий капітал;

– резервний капітал;

– нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

Також визначаються коректуючи показники, які відображають рух власного капіталу в процесі його формування і управління, – неоплачений і вилучений капітал.

2. Облік|урахування| статутного (пайового), неоплаченого капіталу.

Залежно від форми власності підприємства формують статутний або пайовий капітал.

Бухгалтерський облік статутного капіталу ведеться на рахунку 40 "Статутний капітал" (П):

Кредит – розмір статутного капіталу, зафіксований в установчих|установчих| документах, і збільшення статутного капіталу;

Дебет – зменшення (вилучення) статутного капіталу.

Аналітичний облік ведеться по видах капіталу і по кожному засновникові (учасникові).

Записи по цьому рахунку|лічбі| проводяться тільки|лише| при збільшенні або зменшенні статутного капіталу, які здійснюються в установленому порядку і після|потім| внесення відповідних змін до засновницьких|установчих| документів підприємства.

Пайовий капітал – сума пайових внесків членів кредитних спілок, житлово-будівельних кооперативів, колективних сільськогосподарських підприємств і інших підприємств, передбачена засновницькими документами, добровільно розміщена в суспільстві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.

Бухгалтерський облік пайового капіталу ведеться на рахунку 41 "Пайовий капітал" (П):

Кредит – розмір пайового капіталу, зафіксований в установчих|установчих| документах, і його збільшення;

Дебет – зменшення (вилучення) пайового капіталу.

Аналітичний облік ведеться по видах капіталу.

Для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу в бухгалтерському обліку призначений рахунок 46 "Неоплачений капітал" (А):

Дебет – заборгованість засновників (учасників) по внесках в статутний капітал підприємства; номінальна вартість розміщених неоплачених акцій;

Кредит – погашення заборгованості по внесках в статутний капітал підприємства; номінальна вартість сплачених акцій.

Аналітичний облік ведеться по видах розміщених неоплачених акцій і кожному учаснику підприємства.

Типові проводки:

1. Відбита сума внесків в статутний капітал до реєстрації підприємства:

Дебет	Кредит
15 "Капітальні інвестиції" 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 20 "Виробничі запаси" 30 "Каса" 31 "Рахунки|лічба| в банках" 35 "Поточні фінансові інвестиції" і ін.	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

2. Відбита сума зареєстрованого статутного капіталу:

Дебет	Кредит
46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"

3. Списані суми, внесені до реєстрації підприємства, на зменшення неоплаченого капіталу:

Дебет	Кредит
685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	46 "Неоплачений капітал"

4. Погашена заборгованість засновників (учасників) по внесках в статутний капітал після|потім| реєстрації підприємства протягом року:

Дебет	Кредит
15 "Капітальні інвестиції" 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 20 "Виробничі запаси" 30 "Каса" 31 "Рахунки|лічба| в банках" 35 "Поточні фінансові інвестиції" і ін.	46 "Неоплачений капітал"

3. Облік|урахування| додаткового капіталу

Вкладений засновниками підприємств капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески власників і засновників без рішень про зміну розміру статутного капіталу є додатково вкладеним капіталом.

Бухгалтерський облік|урахування| прибутки (збитки) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу ведеться на субрахунках 421 "Емісійний дохід|доход|" (для акціонерних товариств|товариств|) і
422 "Інший додатковий капітал".

Сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість - емісійний дохід (додатково вкладений капітал).

Субрахунок 421 " Емісійний дохід" (П):

Кредит – збільшення емісійного доходу;

Дебет – зменшення емісійного доходу.

Субрахунок 422 " Інший вкладений капітал" (П):

Кредит – інший вкладений засновниками підприємств (окрім|крім| акціонерних товариств|товариств|) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески власників і засновників без рішень|розв'язань| про зміну розміру статутного капіталу;

Дебет – його зменшення.

Інший додатковий капітал формується за рахунок сум дооцінок необоротних активів, їх безкоштовного отримання та ін.

У статті балансу "Інший додатковий капітал" відбиваються суми субрахунків:

1) Субрахунок 423 " Дооцінка активів" (П):

Кредит – сума дооцінок необоротних активів;

Дебет – сума їх уцінок (в межах відбитої в кредиті субрахунку суми), списання сум дооцінки при вибутті раніше дооціненого| активу.

2) Субрахунок 424 " Безкоштовно отримані необоротні активи" (П):

Кредит – збільшення додаткового капіталу при отриманні|здобутті| таких активів;

Дебет – зменшення додаткового капіталу при їх вибутті.

3) Субрахунок 425 "Інший додатковий капітал" (П):

Кредит – збільшення такого капіталу;

Дебет – його зменшення.

Типові проводки:

1. Відбита сума емісійного доходу:

Дебет	Кредит
46 "Неоплачений капітал"	421 "Емісійний дохід"

2. Відбита сума іншого вкладеного капіталу:

Дебет	Кредит
15 "Капітальні інвестиції" 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" 20 "Виробничі запаси" 30 "Каса" 31 "Рахунки|лічба| в банках" 35 "Поточні фінансові інвестиції" і ін.	422 "Інший вкладений капітал"

Облік|урахування| переоцінки і безкоштовного отримання|здобуття| основних і нематеріальних активів був розглянутий|розглядувати| раніше в темі "Облік|урахування| основних і нематеріальних активів".

4. Облік|урахування| нерозподіленого прибутку (непокритих збитків), резервного капіталу

Нерозподілений прибуток – сума прибутку, реінвестованого у підприємство.

Облік нерозподіленого прибутку і непокритих збитків, а також суми прибутку поточного і минулих років, яка використана в звітному періоді ведеться на рахунку 44 " Нерозподілений прибуток" (А-П):

Кредит – збільшення прибутку від всіх видів діяльності;

Дебет – сума непокритого збитку і використання прибутку.

Синтетичний рахунок 44 "Нерозподілений прибуток" має субрахунки:

1) Субрахунок 441 " Прибуток нерозподілений" (П), на якому ведеться облік наявності і руху чистого і нерозподіленого прибутку звітного періоду:

Кредит – сума прибутку від всіх видів діяльності, отримана|одержувати| в звітному періоді;

Дебет – зменшення суми чистого прибутку в результаті|унаслідок| його розподілу або списання збитків.

Записи по цьому рахунку|лічбі| проводяться у кінці|у кінці| звітного періоду: при визначенні фінансового результату, виправленні помилок у фінансовій звітності і списанні збитків за рішенням уповноваженого органу.

2) Субрахунок 442 " Непокриті збитки" (А) призначений для обліку руху непокритих збитків минулого року:

Дебет – сума збитків, отриманих|одержувати| у звітному періоді;

Кредит – списання збитків за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового, додаткового капіталу за рішенням уповноваженого органу.

3) Субрахунок 443 " Прибуток, використаний у звітному періоді":

Дебет – розподіл прибутку між власниками (наприклад, нарахування дивідендів), відрахування у резервний капітал, виплати по облігаціях і ін.;

Кредит - списання частини|частки| чистого прибутку на його розподіл у поточному періоді.

За субрахунку 443 сальдо початкове і кінцеве|скінченне| дорівнює нулю|нуль-індикатору|.

Рахунок 43 " Резервний капітал" призначений для узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства створеного за рахунок нерозподіленого прибутку (П):

Кредит – створення|створіння| резервів;

Дебет – їх використання.

Аналітичний облік ведеться по видах, джерелах створення і напрямах використання.

Типові проведення:

1. Списаний фінансовий результат:

– на суму чистого прибутку:

Дебет	Кредит
79 "Фінансові результати"	441"Прибуток нерозподілений"

– на суму чистого збитку:

Дебет	Кредит
442 "Непокриті збитки"	79 "Фінансові результати"

2. Відбито використання прибутку:

Дебет	Кредит
441"Прибуток нерозподілений"	443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"

3. Відображено|направлення| використання прибутку на поповнення резервного капіталу:

Дебет	Кредит
443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	43 "Резервний капітал"

4. Сума коштів резервного капіталу направлена|спрямована| на покриття збитку звітного періоду:

Дебет	Кредит
43 "Резервний капітал"	442 "Непокриті збитки"

5. Нараховані оголошені дивіденди за рахунок нерозподіленого прибутку:

Дебет	Кредит
443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

6. Відбита сума дивідендів по привілейованих акціях, що виплачуються за рахунок коштів|коштів| резервного капіталу:

Дебет	Кредит
43 "Резервний капітал"	671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

5. Облік|урахування| вилученого капіталу

Згідно П(С)БО 2 "Баланс" у статті "Вилучений капітал" відбивається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених|покупати| товариством|товариством| у його учасників.

Викуплені власні акції обліковуються за фактичною вартістю їх придбання.

Облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) та ін. ведеться на рахунку 45 " Вилучений капітал" (А), який має субрахунки:

1) Субрахунок 451 " Вилучені акції":

Дебет – фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених|покупати| господарським товариством|товариством| у його учасників для їх перепродажу, анулювання;

Кредит – вартість анульованих або проданих акцій|покупати|.

2) Субрахунок 452 " Вилучені внески і паї" - структура аналогічна структурі субрахунку 451.

3) Субрахунок 453 " Інший вилучений капітал":

Дебет – фактична собівартість часток, викуплених|покупати| господарським товариством|товариством| у його учасників;

Кредит – вартість часток, що анулюються або проданих.

Аналітичний облік вилученого капіталу може вестися по видах акцій (часток, паїв).

Типові проведення:

1. Викуплені|покупати| акціонерним товариством|товариством| повністю|цілком| сплачені акції власної емісії у акціонерів:

Дебет	Кредит
451 "Вилучені акції"	672"Розрахунки за іншими виплатами"

2. Продані раніше викуплені|покупати| власні акції підприємства за ціною вище ціни викупу:

– отримані|одержувати| грошові кошти від покупця:

Дебет	Кредит
31 "Рахунки в банках"	685"Розрахунки з іншими кредиторами"

– списані повторно розміщені акції за ціною викупу:

Дебет	Кредит
685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	451 "Вилучені акції"

– на суму перевищення продажної|підкупної| ціни над викупною ціною:

Дебет	Кредит
685 "Розрахунки з іншими кредиторами"	425 "Інший додатковий капітал"

– на суму перевищення ціни викупу над ціною повторного продажу:

Дебет	Кредит
421 "Емісійний дохід|доход|" 425 "Інший додатковий капітал" 44 "Нерозподілений прибуток"	685 "Розрахунки з іншими кредиторами"

3. Анульовано викуплені|покупати| власні акції:

– на номінальну вартість акцій:

Дебет	Кредит
40 "Статутний капітал"	451 "Вилучені акції"

– на суму перевищення ціни викупу над номінальною вартістю акцій:

Дебет	Кредит
421 "Емісійний дохід|доход|" 425 "Інший додатковий капітал" 44 "Нерозподілений прибуток"	451 "Вилучені акції"

Контрольні питання:

1. Дайте визначення основним термінам теми.

2. Які функції виконує власний капітал підприємства?

3. По яких ознаках можна класифікувати власний капітал?

4. Приведіть типові проводки по обліку|урахуванню| статутного (пайового), неоплаченого капіталу.

5. Приведіть типові проводки по обліку|урахуванню| додаткового капіталу.

6. Які напрямки|направлення| використання чистого прибутку можуть бути на підприємстві?

7. Чим відрізняється нерозподілений прибуток від чистого прибутку?

8. Яким чином відбиваються в бухгалтерському обліку|урахуванні| операції по визнанню|зізнанню|, використанню прибутку і резервного капіталу підприємства?

9. Приведіть типові проводки по обліку|урахуванню| вилученого капіталу.

Рекомендована література:

1. П(С) БО 2 "Баланс"|дохо, наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.

2. П(С)БО 13 "Фінансові інструменти", наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 19.12.2001р. №1050/6241.

3. П(С)БО 15 "Дохід|доход|", наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 29.11.99 р. № 290.

4. П(С)БО 16 "Витрати", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. № 318.

5. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.

6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.

7. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050201 "Менеджмент організації" та 7.050107 "Економіка підприємств" / Бутинець Т.А., Чижевська Л.В., Береза С.Л.; за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. Житомир: ЖІТІ, 2000. - 672с.

Дата добавления: 2014-01-11