Контроль качества работы на уровне отдельных проверок

МСА 220R «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации» устанавливает стандарты и предоставляет рекомендации по выполнению обязанностей персоналом фирмы в отношении процедур контроля качества применительно к аудиту отчетной финансовой информации. В соответствии с п.2 стандарта проведение процедур контроля качества, которые применяются к аудиторским заданиям, являются обязанностью группы, выполняющей аудиторское задание. Аудиторские группы обязаны:

· проводить процедуры контроля качества, применимые к аудиторскому заданию;

· сообщать фирме всю требуемую информацию, обеспечивающую функционирование той части системы контроля качества, которая связана с независимостью;

· полагаться на надежность системы внутреннего контроля фирмы.

В МСА 220R сформулированы требования к внутрифирменному контролю качества на уровне отдельного аудиторского задания и связаны с установлением:

· лица, ответственного за выполнение аудиторского задания, партнера, отвечающего за выполнение задания;

· обязанности выполнения процедур, связанных с принятием решения о согласии на аудит и поддержании отношений с клиентами;

· ответственности партнера, отвечающего за аудиторское задание, за текущий контроль качества выполнения заданий;

· обязанности партнера, отвечающего за аудиторское задание, участвовать в процедурах, связанных с независимой проверкой контроля качества аудита финансовой отчетности юридических лиц, чьи бумаги находятся в листинге.

Существенным моментом является требование не выдавать аудиторский отчет (заключение) по аудиту финансовой отчетности общественно значимых компаний, пока не будет закончена проверка контроля качества выполнения аудиторского задания (п.36 МСА 220R).

В стандарте предусмотрены требования к партнеру, отвечающему за выполнение задания:

- партнер должен обладать необходимыми способностями, компетентностью, полномочиями и временем для выполнения своей роли;

- обязанности партнера должны быть ясно определены и донесены до него;

- фамилия и роль партнера должны сообщаться ключевым представителям руководства клиента и лицам, наделенным руководящими полномочиями.

МСА 220R устанавливает ответственность за контроль качества аудита со стороны руководства фирмы в отношении системы внутрифирменного контроля качества и партнера, отвечающего за выполнение задания, в отношении качества выполнения конкретного аудиторского задания.

В частности, пунктом 6 МСА 220R установлено, что партнер, отвечающий за выполнение задания, должен нести ответственность за качество каждого из вверенных ему аудиторских заданий, а пунктом 8 – за выполнение членами аудиторской группы этических требований.

В стандарте подробно рассмотрены требования в части обеспечения независимости в отношении клиента со стороны аудиторской фирмы и сотрудников, отвечающих за выполнение задания. С этой целью аудиторская фирма обязана разработать политику и процедуры, позволяющие выявить и оценить обстоятельства, создающие угрозу независимости. Для этого необходимо:

- получить от фирмы информацию, относящуюся к данному вопросу, позволяющую оценить обстоятельства, создающие угрозу независимости;

- оценить информацию об идентифицированных нарушениях, если они имеют место, о политике и процедурах фирмы в области независимости, для того чтобы определить, создают ли они угрозу независимости по данному аудиторскому заданию;

- предпринять доступные действия по исключению такой угрозы или снижению ее до приемлемого уровня путем использования гарантий безопасности. Партнер обязан четко проинформировать фирму о любой невозможности решить данный вопрос с помощью доступных действий;

- документировать выводы о независимости и любые обсуждения этих выводов с фирмой.

От партнеров, отвечающих за выполнение задания, требуется обеспечивать фирму информацией о заданиях клиента, включая перечень ожидаемых услуг. От обычного персонала требуется четко информировать фирму об обстоятельствах и взаимозависимостях, которые создают угрозу независимости. От сотрудников, которые выполняют функции по обеспечению и мониторингу независимости, требуется накапливать и направлять пользователям соответствующую информацию.

В МСА 220R подробно рассмотрены вопросы, связанные с обеспечением уверенности в том, что взаимоотношения фирмы и клиента по аудиту также отвечают определенным этическим требованиям: отсутствует информация о непорядочности клиента, фирма располагает надлежащими человеческими ресурсами и пр.

Партнер, отвечающий за выполнение задания, должен удостовериться, что проведены процедуры по получению согласия на аудит и поддержанию отношений с клиентом, а также по конкретному аудиторскому заданию, и что сделанные выводы уместны и задокументированы (п.п.14,18 МСА 220R).

В п. 19 МСА 220R установлено, партнер, отвечающий за выполнение задания должен удостовериться, что аудиторская группа в целом обладает соответствующими возможностями, компетентностью и временем для того, чтобы выполнить аудиторское задание в соответствии с требованиями профессиональных стандартов и регулятивными и юридическими требованиями, и в состоянии подготовить уместный в данных обстоятельствах аудиторский отчет.

Система внутрифирменного контроля качества в отношении выполнения задания в соответствии с МСА 220R включает в себя требования о наличии таких компонентов, как политика и процедуры в части:

- соблюдения профессиональных стандартов и требований законодательства;

- консультирования (аудиторская группа должна получать уместные консультации по сложным вопросам; характер консультаций и выводы, полученные на их основе должны документироваться и согласовываться сторонами);

- ситуаций, возникших из-за разницы во мнениях (если внутри аудиторской группы возникает разница во мнениях, то аудиторская группа обязана следовать политике и процедурам по разрешению споров по разнице во мнениях, принятым в фирме);

- проверки качества выполнения задания, включая независимую проверку контроля качества и критерии выбора приемлемого лица, ее проводящего, а также документирование выполнения задания и проверок по контролю качества.

Следует отметить, что проведение независимой проверки контроля качества не исключает текущего контроля выполнения задания, который является одной из функций партнера, отвечающего за выполнение задания. В п. 26 МСА 220R указано, что партнер обязан до выдачи аудиторского отчета посредством обзорной проверки аудиторской документации и обсуждения с аудиторской группой быть уверенным в том, что получены существенные уместные аудиторские доказательства, подтверждающие выводы для выдачи аудиторского отчета.

Отчет о контроле качества выполнения аудиторского задания должен обязательно включать в себя объективную оценку:

- существенных суждений, выполненных аудиторской группой;

- выводов к которым пришли при формулировании аудиторского отчета.

В п. 40 МСА 220R установлены требования к содержанию отчета по контролю качества выполнения аудиторского задания для аудита финансовой отчетности юридических лиц, чьи бумаги находятся в листинге. В рамках такого отчета в обязательном порядке необходимо рассмотреть:

- оценки аудиторской группой независимости фирмы относительно задания на проведение конкретного аудита;

- существенные риски, выявленные во время выполнения задания (в соответствии с МСА 315 "Понимание деятельности экономического субъекта и его среды и оценка рисков существенного искажения"), и предпринятые в отношении этих рисков действия аудиторов (в соответствии с МСА 330 "Аудиторские процедуры, выполненные в ответ на оцененные риски"), включая оценку аудиторской группой риска мошенничества и предпринятые действия;

- заключения об уровне существенности и рисках;

- существенность и расположение в отчетности исправленных и неисправленных ошибок, выявленных в ходе аудита;

- вопросы, о которых необходимо проинформировать руководство и, если применимо, другие стороны (например, регулятивные органы);

- уместность выданного аудиторского отчета (заключения).

Также в рамках отчета следует определить:

- имели ли место уместные консультации по сложным вопросам или вопросам, вызвавшим разногласия, и какие были сделаны выводы;

- дает ли отобранная для проверки аудиторская документация представление о выполненной работе и подтверждает ли сделанные выводы.

В МСА 220R содержатся требования к проведению мониторинга системы внутреннего контроля качества (СВКК). Вопросы его организации включают в себя регламентирование регулярных инспекционных проверок СВКК со стороны независимого, не участвующего в выполнении проверок персонала, анализ полученных в их ходе свидетельств о состоянии СВКК, выработку рекомендаций об устранении выявленных недостатков и документирование всех этапов мониторинга (п.41 МСА 220R).

Следует учитывать, что в соответствии с п. 42 МСА 220R недостатки системы внутреннего контроля фирмы не означают, что конкретное аудиторское задание не было выполнено в соответствии с установленными требованиями или что аудиторский отчет является неуместным.

Контрольные вопросы темы:

1. Какими стандартами регламентируется контроль качества аудита?

2. Каков порядок реализации контроля качества аудиторской работы?

3. Охарактеризуйте основные понятия, раскрывающие цель политики аудиторской фирмы в области контроля качества.

4. Какая информация является ключевой при принятии решения о согласии на аудит и поддержание связей с клиентом?

5. Назовите обязательные требования к документированию процесса мониторинга.

6. Дайте характеристику и раскройте сущность инспектирования, присущего политике контроля качества аудиторской работы.

7. О каких вопросах, касающихся аудита, должны быть проинформированы ассистенты аудитора?

8. Имеет ли право персонал, не участвующий в конкретной аудиторской проверке, выполнять какие-либо контрольные процедуры по этой проверке?

Дата добавления: 2014-01-11