Типы ошибок выявленных в ходе аудита и обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестность действий

Стандарт №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» от 7.10.2004г. № 532 дает следующие определение ошибки и недобросовестность действий.

Ошибка – это не преднамеренное искажение отчетности, не отражение какого-то показателя, не раскрытие информации.

Недобросовестные действия – это преднамеренные действия совершенные одним или несколькими лицами с помощью действия или бездействия для извлечения не законных выгод. Различают два вида недобросовестных действий:

1. Искажение, возникает в процессе не добросовестного составления бфо. Подразумевает, что искажение информации бфо с целью введения в заблуждение пользователей отчетности. Это может быть фальсификация, изменение событий и операций, преднамеренное нарушение правил и принципов учета.

2. Искажение, возникающее в результате присвоения активов и сопровождается как правило, бухгалтерскими записями и документами, искажающих реальное состояние.

При обобщении результатов проверки аудитору необходимо определить тип и характер ошибки. Это может быть представлено в виде классификации:

По характеру:

А) случайные – описки, пропуски, не верное заполнение строк

Б) повторяющиеся (системные) – не правильное оприходование штрафных санкций, МПЗ

При этом не зависит от характера ошибки уделяют внимание существенным ошибкам.

В БУ выделяют следующие типы ошибок:

- не полнота фактов хозяйственной жизни – отражения в б.у. не нашли все факты хозяйственной жизни (заниженные показатели бфо, з\п серая)

- не обоснованность учетных записей – означает, что все факты хозяйственной жизни отражены без достаточного на то основания (покупаем объект ОС – когда зарегистрированы права собственности, но приняли на счета или нам оказали услуги (договор + акт выполненных работ) – не достаточное оформление документа). Аудитор обращает внимание на наличие и содержание документов.

- ошибка в их периодизации (не тот период) – неверное отражение операций по учетным периодам (доходы или расходы смежных периодов)

- не правильная оценка активов, пассивов и их финансовых результатов- предполагает, что не правильно оценены активы или пассивы в бфо (нарушены ПБУ, а еще зависит от источника, нарушения в правилах переоценки)

- не правильное или недостаточное отражение в отчетности, т.е. ошибка в записи – операция отражена не на том счете или не на ту сумму

Не верное предоставление информации возникает из-за не правильного перенесения сальдо счетов в бфо или не полное раскрытие информации в бфо.

Требования к порядку оценке выявленных результатов и действия аудитора определены стандартом 13. Стандарт определяет понятие ошибки, недобросовестность действий, ответственность собственников, руководства, обязанности аудитора при выявлении ошибок, аудиторские процедуры связанные с обстоятельствами указывающие на искажение бфо, порядка завершения аудита.

Согласно стандарту руководство аудируемого лица и представители собственника несут ответственность за предотвращение и обнаружение ошибок и недобросовестность действий.

Представители собственника обязаны нести надзор за обеспечением надежности учета и системы внутреннего контроля и поддерживать политику и процедуру контроля для обеспечения процедуры обнаружения ошибок и недобросовестность действий.

Обязанности аудитора заключаются в том, что 1) аудитор призван обеспечить разумную уверенность, что бфо не содержит существенных искажений, а также 2) оценить риски, связанные с аудитом.

Риск не обнаружения существенных искажений выше от недобросовестности действий, чем в результате ошибок. Риск выше, когда участвуют несколько человек => сложнее выявить недобросовестность действий. Риск не обнаружения недобросовестности действий руководства выше, чем действия сотрудников.

При планировании аудита руководитель группы должен обсудить со своей командой о вероятности существования недобросовестности действий и ошибок => необходимо послать запросы руководству чтобы:

· Понять оценку руководства аудируемого лица риска существенного искажения бфо в результате недобросовестности действий и ошибок

· Получить представления о том как организована руководством система учета и внутреннего контроля для предотвращения и исправления ошибок

· Известно ли руководству случая недобросовестных действий возникших в бфо в проверяемом периоде или других.

Это необходимо для оценки риска. Далее нужно отправить запрос руководству известны ли случаи не добросовестности действий повлиявших на деятельность аудируемого лица, имеет ли руководство подозрения на наличие недобросовестности действий (ведется служебное расследование). В случае выявления недобросовестности действий даже в несущественных суммах необходимо поставить в известность собственника и обсудить следующие вопросы: ненадлежащее реагирование на недостатки, не компетентность руководства и другие, как влияют выявленные факты на характер аудиторской проверки.

Определить необходимость корректировки сроков, характера и объема аудиторских процедур.

Аудитор должен понимать, что выявленные ошибки или недобросовестность действий не является единичной. Нужно убедиться в степени надежности в ранее полученных аудиторских доказательств. Для этого необходимо не только расширить аудиторские процедуры, но и применить более действенные аудиторские процедуры, проанализировать причастность к недобросовестности действий определить лица или круг лиц. Все проведенные процедуры должны оформлены рабочими документами. Аудитор должен получить письменное заявление руководства в котором руководство подтверждает свои обязанности по обеспечению и внедрению эффективности систем б.у. и обнаружения ошибок и недобросовестность действий, выражать свое мнение о не существенности выявленных отклонений, что руководство проинформировано о выявленных фактах и признает риск, что бфо может содержать существенное искажение. Аудитору в этом случаи необходимо исходя из своего профессионального мнения решить вопрос о представлении заключения: модифицированного или не модифицированного.

Аудитор должен соблюдать аудиторскую тайну и конфиденциальность, а в случае предусмотренном законодательством сообщить соответственно гос. Органам.

п. 66 в соответствии с общепринятыми аудиторскими нормами аудиторской этики при получении запроса от аудитора приемника аудитор должен указать на наличие профессиональных причин по которым следует отказаться от данного задания.

Стандарт содержит приложения:

1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестности действий

2. Примеры модификации аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов связанных с недобросовестности действий

Дата добавления: 2014-01-11