Определение цены ТРУ для целей налогообложения

Объекты налогообложения

1. Имущество

2. Прибыль

3. Доход

a. Дивиденды – любой доход, полученный аукционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения

b. Проценты – любой заранее заявленный доход, полученный по долговому обязательству любого вида. При этом НК накладывает ряд ограничений на то, что не признается дивидендами (ст 43) и на то, что не признается реализацией (ст 39):

i. Операции, связанные с обращением валюты

ii. Передача имущества при:

1. Реорганизации

2. Для осуществления уставной деятельности

3. Инвестиционного характера

4. В пределах первоначального взноса

iii. Передача жилых помещений физическим лицам при приватизации земли

iv. Конфискация имущества, наследование

4. Реализация ТРУ

5. Расход

6. Иное обстоятельство (имеющее стоимостную, количественную, или физическую характеристику)

До вступления в силу Федерального Закона от 18.07.2012 №227 ФЗ, 1 января 2012 года и позднее применяется порядок определения цены для целей налогообложения:

1. 1 этап
классификация сделок

2. 2 этап
сравнение цены сделки с рыночной ценой

3. Классификация:

a. 1 группа
При отношении цен более чем на 20% от уровня рыночных

i. Сделки между взаимозависимыми лицами (ст 20)

ii. Товарообменные операции

iii. Внебиржевые сделки

b. 2 группа
остальные сделки

4. Сравнение цены сделки с рыночной ценой:

a. Цены отличаются от рыночной более чем на 20%
доводят до рыночной цены

b. Менее чем на 20%
применяется цена, указанная сторонниками сделки

Скидки при определении рыночной цены могут быть вызваны:

1. Сезонные и иные колебания потребительского спроса

2. Потеря качества или иных потребительских свойст

3. Истечение сроков годности или реализации товаров

4. Маркетинговая политика

5. Реализация опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей

Со дня вступления в силу 227 ФЗ применяются положения раздела V.1 НК РФ: «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашений о ценообразовании»

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на результаты сделок и деятельности, то данные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. В статье 105.1 содержится 11 оснований, чтобы признать лицо взаимозависимым:

1. Налог на прибыль

2. НДПИ

3. НДФЛ по статье 227 НК РФ

4. НДС, в случае если есть льготы по НДС

Если сделка между взаимозависимыми лицами создает более выгодные условия, то любые недополученные доходы учитываются для целей налогообложения у этого лица:

· Определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченными по контролю и надзору в области налогов и сборов

· Плательщик может самостоятельно откорректировать налоговую базу по истечении календарного года

Особенности признания цен рыночными:

ü В сделках по предписаниям антимонопольного органа

ü В сделках по реализации биржевых товаров

ü Если стоимость определяется оценщиком в соответствии с законодательством и в ряде других случаев

Налоговые органы могут использовать следующие методы:

1. Метод сопоставимых рыночных цен (является приоритетным)

2. Метод цены последующей реализации

3. Затратный метод

4. Метод сопоставимой рентабельности

5. Метод распределения прибыли

Можно использовать 2 и более методов и следует использовать наиболее обоснованный метод.

При определении доходов, когда стороны взаимозависимы, используются следующие показатели рентабельности:

1. Валовая рентабельность = валовая прибыль/выручка от продаж (без косвенных налогов)

2. Валовая рентабельность затрат = валовая прибыль/себестоимость ТРУ

3. Рентабельность продаж = прибыль от продаж/выручка от продаж (нетто)

4. Ряд других показателей

Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми:

1. Совокупность сделок по реализации ТРУ с участием невзаимозависимых лиц, но они не выполняют дополнительных операции или/и не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких актов

2. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли

3. Сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации жительства или резидентства которого является государство, включенное в соответствующий перечень Минфина. По 3-му пункту сделки признаются контролируемыми при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

a. Сумма доходов между указанными лицами за год превышает 1 млрд руб. Переходный период за 2 года: 2012 – 3 млрд, 2013 – 2 млрд

b. Одна из сторон сделки платит НДПИ и по % ставке сумма доходов по этой сделки превышает 60 млн руб

c. Хотя бы одна из сторон сделки работает на ЕСХН или ЕНДВ, сумма доходов превышает 100 млн руб

d. Хотя бы одна из сторон освобождена от обязанности налога на прибыль организацией или применяет ставку 0%, доходы более 60 млн руб (за календарный год)

e. Хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, доходы более 60 млн руб

Крупнейшие налогоплательщики (ст 83) могут обратиться в соответствующий орган с заявлением о заключении соглашения по ценообразованию для целей налогообложения. Соглашение может быть заключено не более чем на 3 года и пролонгировано еще на 2 года.

Дата добавления: 2014-01-11