Тема 12.2 Учет прочих доходов и расходов

1. Порядок списания доходов и расходов на финансовый результат деятельности организации.

2. Учет прибыли и убытков организации

3. Понятие налогооблагаемой прибыли и расчеты по налогу на прибыль.

- 1 -

Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода (кроме чрезвычайных доходов и расходов, учитываемых на счете 99).

К счету 91 открываются субсчета:

91-1 «Прочие доходы» – для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

91-2 «Прочие расходы» – для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Отражение операций по прочим доходам и расходам производится следующим образом:

Прочие доходы и расходы	Кор. счета
Д-т	К-т
Доходы	Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации		91-1
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций		91-1
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)		91-1
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров		91-1
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке		91-1
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров		91-1
Активы, полученные безвозмездно		91-1
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	20, 76	91-1
Курсовые разницы	52, 62, 71, 50	91-1
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60, 76, 62	91-1
Расходы	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	91-2
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.	91-2	05, 20, 23
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов	91-2	01, 10, 76
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91-2	51, 76
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91-2	66, 67
	Отчисления в оценочные резервы	91-2	14, 63, 59
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	91-2
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	91-2	20, 76
Курсовые разницы	91-2	52, 71, 62, 50
Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания	91-2	62, 76, 60
Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений	91-2

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Содержание операций	Кор. счета
Д-т	К-т
Ежемесячно сопоставлением субсчета 91-2 «Прочие расходы» и субсчета 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц	91-2	91-1
Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:
- превышение итогов кредитовых оборотов по субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов субсчета 91-2 (на сумму прибыли);	91-9
- превышение итогов дебетовых оборотов субсчета 91-2 над кредитовым оборотом субсчета 91-1 (на сумму убытка)		91-9

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

- 2 -

В условиях рыночных отношений целью любого предприятия является получение прибыли, составляющей основу экономического развития по всем направлениям его деятельности. При этом показатель убытка также играет немаловажную роль, так как позволяет увидеть просчеты в организации производства, сбыте продукции и т.д.

Счет 99 «Прибыли и убытки» – синтетический финансово-результатный счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Кроме того, непосредственно по кредиту (дебету) счета 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

(+ / –) финансового результата от обычных видов деятельности;

(+ / –) прочих доходов и расходов;

В соответствии с Планом счетов на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – дебет счета 99, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Отражение операций по счету 99 производится следующим образом:

Содержание операций	Кор. Счета
Д-т	К-т
Отражается заключительными оборотами месяца прибыль / убыток от продаж:
прибыль	90-9
убыток		90-9
Отражается заключительными оборотами месяца сальдо прочих доходов и расходов:
прибыль	91-9
убыток		91-9
Отражаются чрезвычайные доходы и расходы:
- списано имущество в результате чрезвычайных обстоятельств		01, 07, 08, 10, 11, 20, 21 и т.д.
- приняты на баланс материалы, оставшиеся от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычайных ситуаций
- отражена сумма полученного страхового возмещения

Для того, чтобы отразить результат сопоставления доходов и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, целесообразно открыть к счету 99 субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

На предприятии рассчитываются следующие показатели прибыли:

балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия, выявляемый в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;

налогооблагаемая прибыль – определяется на основе расчета налога от фактической прибыли за вычетом сумм корректировок по доходам, исключаемым при расчете основного налога на прибыль;

чистая нераспределенная прибыль – облагаемая налогом прибыль за вычетом самого налога на прибыль.

Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год (аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»), должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2).

- 3 -

В форме Отчета о прибылях и убытках (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н) необходимо заполнить следующие графы:

- Прибыль (убыток) до налогообложения;

- Отложенные налоговые активы;

- Отложенные налоговые обязательства;

- Текущий налог на прибыль;

- Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, устанавливает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 18/02.

Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Прибылью в соответствии с главой 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Порядок исчисления налога на прибыль рассмотрен в главе 18.3.3 «Налог на прибыль».

В результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете образовавшаяся разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц (п. 3 ПБУ 18/02). Взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой прибылью можно отразить формулой:

,

где – налогооблагаемая прибыль;

– бухгалтерская прибыль (либо убыток со знаком «минус»);

– постоянные разницы (доход);

– постоянные разницы (расход);

– налогооблагаемые временные разницы;

– вычитаемые временные разницы.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль и в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются навычитаемыеи налогооблагаемые.

- Наименование	- Результат возникновения
- 1	- 2
- Вычитаемые временные разницы	- - применение разных способов расчета амортизации для целей бухучета и целей определения налога на прибыль
- - применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухучета и целей налогообложения
-	- - излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах
- - убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах
- - применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухучета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей
- - наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухучета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности
- - прочие аналогичные различия
- Налогооблага-емые временные разницы	- - применение разных способов расчета амортизации для целей бухучета и целей определения налога на прибыль
- - признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухучета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу
- - отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль
- - применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухучета и целей налогообложения
- - прочие аналогичные различия

Отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы – позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и отражаются в учете:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Текущий налог на прибыль – обязательство, равное неоплаченной величине налога на прибыль, т.е. та сумма налога, которую следует уплатить в бюджет. Текущий налог на прибыль не отражается в учете какой-либо отдельной проводкой. Его величина формируется на счете 68 посредством корректировок отраженного по этому счету условного расхода по налогу на прибыль (т.е. налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете:

Дебет счета 99 субсчет 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»,

Кредит счета 68 – начислен условный расход по налогу на прибыль.

Под постоянными ризницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

- Наименование	- Результат возникновения
- Постоянные разницы	- - превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам
- - непризнание для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей
- - непризнание для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны
- Наименование	- Результат возникновения
-	- - образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах
- - прочие аналогичные различия

Если какая-то сумма, учтенная в бухгалтерском учете в составе расходов, для целей налогообложения расходом не признается, то это влечет за собой необходимость доначислить налог на прибыль. Обязанность доначислить налог возникает и в том случае, если организацией выявлены какие-либо доходы, которые увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете в составе доходов не отражаются.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма доначисленного налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет счета 99 субсчет 99-3 «Постоянное налоговое обязательство»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Показатель чистой прибыли (убытка) при использовании субсчетов, открытых к счету 99, будет определяться сопоставлением сальдо по субсчетам: 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», 99-3 «Постоянное налоговое обязательство».

Содержание операций	Кор. счета
Д-т	К-т
Формирование конечного финансового результата
Отражена прибыль от деятельности организации	90-9, 91-9	99-1
Начислен условный расход по налогу на прибыль	99-2
Признано постоянное налоговое обязательство		99-3
Бухгалтерские записи по закрытию счетов
Отражено закрытие субсчета 99-1	99-1	99-9
Отражено закрытие субсчета 99-2	99-9	99-2
Отражено закрытие субсчета 99-3	99-3	99-9
Реформация баланса
Списана прибыль отчетного года	99-9

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», представляющий собой остаток на конец отчетного периода по счету 99, является заключительным показателем в форме Отчета о прибылях и убытках.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Именно эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Вопросы для самоконтроля

1.Какие операции отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»?

2.Имеет ли счет 91 сальдо на отчетную дату?

3.Как ведется аналитический учет по счету 91?

4.Охарактеризуйте счет 99 «Прибыли и убытки». Как ведутся записи на счете 99?

5.Как отражаются доходы и расходы на счете «Прибыли и убытки»?

6.Из чего слагается конечный финансовый результат?

7.Какова последовательность формирования сведений о текущем налоге на прибыль?

8.Какими записями отражаются факты признания отложенных налоговых активов и обложенных налоговых обязательства?

9.Какими бухгалтерскими записями производится реформация баланса?

10.Какие суммы отражаются в «Отчете о прибылях и убытках»?

Дата добавления: 2014-01-13