Б. Налог на добавленную стоимость

НДС – основной косвенный налог, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов и сборов. Поэтому для многих предприятий данный вид налога составляет значительную долю платежей в бюджет, что, в свою очередь, определяет особую важность правильного учета и расчетов по НДС.

С 1 января 2001 года вступила в силу глава 21 второй часть НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

Следует отметить, что НДС является одним из самых сложных налогов, в нормативные документы по которому, постоянно вносятся различные изменения и дополнения.

Исчисление и уплата НДС производится в соответствии с Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» с учетом последующих изменений и дополнений и Инструкцией ГНС РФ от 11.11.95г. № 39 (в редакции от 19.07.99г.).

НДС облагается добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения.

В настоящее время применяются следующие ставки НДС:

- 10% по продовольственным товарам и товарам для детей, по перечням, утвержденным Правительством РФ;

- 20% по остальным товарам, работам и услугам.

Плательщиками налога являются продавцы и выгодоприобретатели. Лишь в двух случаях плательщиками НДС выступают покупатели (владельцы):

1) при ввозе товаров в РФ и

2) при безвозмездной передаче имущества.

Являясь одновременно и поставщиком и покупателем, предприятие выступает и получателем и плательщиком НДС. Это потребовало введения в План счетов двух синтетических счетов:

- счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

(см. тему № 14 «Учет запасов») и

- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для отражения суммы НДС, уплаченной поставщикам и подрядчикам в стоимости приобретенных ресурсов (услуг), служит счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с открытием соответствующих субсчетов.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с бюджетом по НДС используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При определении выручки для целей налогообложения по отгрузке начисление НДС отражается с помощью следующих проводок:

1) Начислен НДС, причитающийся к получению от

покупателей за проданную продукцию (работы,

услуги) по обычным видам деятельности 90/3 68

2) Начислен НДС, причитающийся к получению

от покупателей за проданные им основные

средства, НМА, материалы, другое имущество

и услуги, продажа которых не является для

организации обычным видом деятельности 91/2 68

Если организация определяет выручку для целей налогообложения по оплате и на момент продажи товаров (реализации работ, услуг) плата от покупателей (заказчиков) еще не поступила, начисление НДС отражается на отдельном субсчете «Расчеты по неоплаченному НДС» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

3) Учтена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

после поступления денег от покупателей (заказчиков) 90/3 76

(91/2)

4) Начислен НДС к уплате в бюджет после

получения оплаты 76 68

При получении аванса в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ), независимо от метода определения выручки, делаются следующие проводки:

5) При получении аванса 50,51 62

6)Начислен НДС по соответствующей расчетной

ставке 62 68

В день, когда право собственности на продукцию (работы, услуги) перейдет к покупателю (заказчику) делаются следующие проводки:

7) Отражена продажа товаров

(реализация работ, услуг) 62 90/3

(91/2)

8) Восстановлена сумма НДС, начисленная

ранее с полученного аванса 68 62

9) Начислен НДС по проданным товарам

(работам, услугам) 90/3 (91/2) 68

Сумму НДС, которую организация должна перечислить в бюджет по итогам отчетного периода, определяют по Декларации (расчетным путем):

Сумма НДС к уплате в бюджет

Сумма налоговых вычетов

Сумма НДС, начисленная в соответствии с НК РФ

Вычетам, в соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (стоимость СМР независимо от назначения является объектом налогообложения):

10) Произведен налоговый вычет 68 19

11) Погашена задолженность перед бюджетом 68 51

В. Кроме расчетов по НДС на счете 90 «Продажи» отражаются следующие налоги и сборы, связанные с обычными видами деятельности:

- субсчет 90/4 «Акцизы» – учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Акцизы представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Они устанавливаются на вино- водочные изделия, табачные изделия, автомашины, бензин и т.д., на которые сохраняются монопольные права государства, с целью изъятия в бюджет возникающей сверхприбыли.

Дата добавления: 2014-01-13