III. Учет расчетов по единому социальному налогу

Среди основных прав человека в современном обществе право на социальное обеспечение занимает одно из центральных мест. Оно провозглашено во Всеобщей декларации прав человека.

Еще на ранней стадии развития общества рабочий класс стремился найти формы защиты от бедствий, к которым приводила потеря заработка вследствие болезни, несчастных случаев, старости и т.д. Первоначально это было добровольное страхование - «дружеские общества», «рабочие клубы», «Общества взаимопомощи». Затем ценой огромных усилий в ходе классовой борьбы пролетариату удается добиться условно обязательного (обязательного для данной местности, данного предприятия), а в последующем обязательного для рабочих отдельных наиболее опасных отраслей промышленности (например, страхование горнорабочих, введенного в Германии в 1854 году) и, наконец, обязательного страхования в общегосударственном масштабе. Последняя из названных форм стала называться «социальным страхованием».

Первые законы о государственном страховании рабочих и служащих были приняты в Германии в конце прошлого столетия: 14 июня 1883 года – о страховании по болезни; в июле 1884 года - о страховании от несчастных случаев; 22 июля 1889 года – по старости и инвалидности.

В настоящее время социальная защищенность граждан России осуществляется в форме 1)социального страхования, 2)социального обеспечения и 3) фондов милосердия. Социальное страхование распространяется на лиц, связанных с трудовой деятельностью, социальное обеспечение – на лиц, не связанных с трудовой деятельностью, а фонды милосердия – на беднейшие слои населения по решению службы милосердия. Цель мероприятий по социальной защищенности граждан – материально обеспечить нетрудоспособных членов общества.

Что же понимается под социальным страхованием?

Под социальным страхованием понимается система отношений, с помощью которых формируются и расходуются фонды денежных средств для реализации прав граждан на материальное обеспечение в старости, в случае болезни, полной или частичной утраты трудоспособности, потери кормильца. К таким фондам относятся: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.

Средства фондов образуются за счет уплаты налогоплательщиками единого социального налога (сбора) (ЕСН) (введен НК РФ ч.II – Закон от 5.08.2000г. № 118-ФЗ). Порядок перечисления средств в государственные внебюджетные социальные фонды определен приказом МФ РФ от 15.01.2001 г. № 3н, а порядок исчисления и уплаты ЕСН – приказом МФ РФ от 29.12.2000 г. № БП-3-03/465.

Плательщиками ЕСН являются (ст. 235 НК РФ):

- работодатели, производящие выплаты наемным работникам;

- индивидуальные предприниматели.

Каждый налогоплательщик становится на учет в территориальном органе соответствующего фонда.

ЕСН исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Для работодателей, производящих выплаты в пользу работников, установлена следующая шкала ставок:

Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом	Распределение ЕСН
ПФ	ФСС	Федеральный фонд ОМС	Территориаль-ный фонд ОМС	Итого
С начала года до 100000 руб. и т.д.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%

В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ.

Кроме того, помимо ЕСН с суммы оплаты труда, начисленной работникам, организации платят страховых взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые установлены законом от 24.07.98г. № 125-ФЗ. Страховые взносы начисляются на выплаты, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Страховые тарифы, уплачиваемые на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установлены по классам профессионального риска и отрасли:

I класс – 0,2

...........

XXII класс – 8,5 (Закон от 12.02.2001 г. № 17-ФЗ).

Налогоплательщики – работодатели уплачивают авансовые платежи по ЕСН и страховых взносам ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца (ст. 243 НК РФ). Сумма налога исчисляется отдельно по каждому Фонду, причем сумма, подлежащая зачислению в ФСС РФ, уменьшается на соответствующие целевые расходы. Бухгалтер должен оформлять платежные поручения по платежам в каждый из внебюджетных социальных фондов и представлять сведения о начисленных налоговых суммах, а в ФСС и о расходах, выплаченных за счет средств ФСС РФ (ф. 4-ФСС РФ Постановления ФСС от 30.11.2000 г. № 113).

Таким образом, задачами бухгалтерского учета по расчетам с государственными внебюджетными фондами являются:

1) учет сумм начисленного ЕСН и его своевременное перечисление;

2) учет расходов, производимых за счет ФСС РФ по их видам с указанием количественных показателей для составления отчетности;

3) учет расчетов с фондами;

4) своевременное представление отчетности.

Для обобщения информации о расчетах по ЕСН и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний согласно Плана счетов предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в ФСС, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в ПФ РФ;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и Территориальный ФОМС.

Кроме того, по субсчету 69-1 могут быть введены два субсчета второго порядка: 69-1-1 «Расчеты с ФСС по ЕСН»;

69-1-2 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

По кредиту счета 69 отражаются суммы начисленных платежей на социальное страхование и обеспечение. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации;

- счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» или со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – в части расчетов с виновными лицами.

По дебету счета 69 отражаются:

- перечисленные суммы платежей, а также

- суммы, выплаченные за счет ФСС.

При журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет расчетов по счету 69 ведется в разработочной таблице (ф. № РТ-5-с) – «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников, учета расчетов с рабочими и служащими, по страхованию и распределению заработной платы». В третьем разделе разработочной таблицы отражается расчет отчислений на страхование, обороты и сальдо по субсчетам к счету 69, а в четвертом разделе показываются сводные данные о расходах по государственному социальному страхованию. Данные р/т 5-с используются для составления квартальной отчетности органам социального страхования и обеспечения. Учет ведется на основании первичных бухгалтерских документов и других учетных регистров.

Синтетический учет ведется по кредиту счета 69 в журнале-ордере № 10-с, откуда данные переносятся в конце месяца в Главную книгу.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с органами социального страхования и обеспечения, имея в виду, что суммы начисленного ЕСН отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы:

1) начислен ЕСН с заработной платы работников

в части, подлежащей

перечислению – в ФСС 20 (23,25,26,29,44) 69/1

(Подобные проводки и по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

- ПФ -«- 69/2

- ФФОМС -«- 69/3-1

- ТФОМС -«- 69/3-2

2) начислен ЕСН с заработной платы работников:

- занятых доведение объекта основных средств

до рабочего состояния (стр-во объектов) 08 69/1-3

- занятых в процессе получения прочих

доходов (операционных или внереали-

зационных) 91/2 69/1-3

- начисленной за счет ранее созданного

резерва 96 69/1-3

- занятых выполнением работ, затраты

по которым учитываются как расходы

будущих периодов 97 69/1-3

3) начислены штрафы и пени, подлежащие

перечислению в соответствующие

фонды: ФСС, ПФ, ОМС 99 69/1-3

4) перечисление в течение года авансовых

взносов ЕСН в соответствующие фонды,

в т.ч. в ФСС по взносам на страхование от

несчастных случаев 69/1-3 51

В конце года рассчитывается общая сумма ЕСН к уплате во внебюджетные фонды и делаются следующие проводки:

- доперечисление 69/1-3 51

- возврат излишка 51 69/1-3

Перечисление средств осуществляется не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи Декларации по ЕСН (не позднее 30.03. года следующего за отчетным).

Суммы ЕСН, подлежащие перечислению в ФСС, уменьшаются на расходы по оплате:

- пособий за счет ФСС (например, пособие по временной нетрудоспособности);

- путевок в санаторно-курортные учреждения.

Суммы взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшаются на суммы выплат тем работникам организации, которые пострадали в результате наступления страхового случая.

5) Начислено пособие по временной

нетрудоспособности 69/1 70

Выдано пособие 70 50

6) Перечислены деньги санаторию

в оплату путевки 76 51

Оприходована путевка в кассу 50/3 76

Выдана путевка работнику 69/1 50/3

Удержана с работника часть стоимости

путевки 70,50 69/1

7) Начислено пособие пострадавшему

работнику (несчастный случай на

производстве) 69/1-2 70

Выдано пособие 70 50

Вывод. Под социальным страхованием понимается система отношений, с помощью которых формируются и расходуются фонды денежных средств для реализации прав граждан на материальное обеспечение в старости, в случае болезни и т.д. К таким фондам относятся: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, суммы формируемые за счет страховых взносов на медицинское страхование. Каждый из этих фондов имеет строго целевое предназначение, для учета которых используется пассивный счет 69.

Одной из основных обязанностей всех налогоплательщиков является перечисление платежей в государственные социальные внебюджетные фонды. Обязательные отчисления относятся к видам платежей, начисляемых на фонд оплаты труда. Платежи во внебюджетные фонды, таким образом, неразрывно связаны с отношениями, складывающимися между работодателями и наемными работниками.

Заключение

Все предприятия, организации, учреждения в соответствии с законодательными актами Российской Федерации обязаны уплачивать налоги в государственный бюджет и соответствующие платежи во внебюджетные фонды. За правильные и своевременные платежи и расчеты с бюджетом и фондами социального страхования отвечает главный бухгалтер организации.

В условиях рыночной экономики средства государственного бюджета используются, прежде всего, на структурной перестройке экономики, финансовом обеспечении целевых комплексных программ, наращивании научно-технического потенциала, развитии социальной сферы, укреплении обороноспособности страны.

Дата добавления: 2014-01-13