III. Учет потерь от брака (переделок) и простоев

Одной из важных проблем организации бухгалтерского учета из­держек производства является своевременное и достоверное выявле­ние и определение непроизводительных расходов и потерь, понесен­ных от брака, простоев, недостач и порчи материалов, полуфабрика­тов и т.д. Учетная информация позволяет также установить причины и ответственных; за нерациональное расходование средств предприя­тия.

Браком в производстве принято считать продукцию (изделия), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, виды работ, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему пря­мому назначению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.

Браком в строительном производстве считается работа, выпол­ненная с нарушением проекта, и технических правил, или повреждение отдельных частей построенного объекта в ходе последующей работы. Брак в строительно-монтажном производстве может быть следствием:

- недоброкачественности утвержденного проекта и рабочих чер­тежей (ошибки и т.д.);

- отступления от утвержденного проекта;

- недоброкачественности стройматериалов;

- нарушения действующих правил производства операций по вине рабочих, технического руководства или ввиду неисправности инстру­ментов и производственных приспособлений;

- изменения конструкций или отдельных деталей после заверше­ния работ.

К браку приравниваются также строительные конструкции и де­тали собственного производства, которые не могут быть использова­ны в работе или требуют дополнительных затрат по устранению де­фектов.

Брак бывает нескольких видов:

1. В зависимости о места обнаружения:

- внутренний (выявленный до того, как бракованная продукция сдана на

склад или отгружена покупателю);

- внешний (выявленный покупателем бракованной продукции).

2. В зависимости от характера брака:

- исправимый (частичный);

- неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются работы, исправление которых тех­нически возможно и экономически целесообразно, а окончательным - работы, исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

В строительном производстве брак кроме того классифицируется на два вида:

- брак строительных материалов, конструкций и деталей;

- брак, допущенный в процессе производства работ.

К бракованным материалам, конструкциям и деталям относятся использованные в производстве материалы, качество которых, не со­ответствует установленным стандартам, техническим условиям или в случае повреждения их в ходе строительства.

Браком, допущенным в процессе производства СМР, считаются:

- работы, которые по качеству не соответствуют требованиям проекта, техническим условиям, СниПу;

- работы, выполненные с нарушением технологии производства, в результате чего не обеспечивается несущая способность и долго­вечность сооружения;

- повреждения ранее возведенных частей и конструкций объек­та, допущенные в ходе последующего производства работ;

- работы, выполненные по дефектной проектной документации;

- другие некачественно выполненные работы.

Брак может быть допущен по вине служб или отдельных работни­ков организации, а также проектировщиков, субподрядчиков и др. Потери от брака должны взыскиваться с виновных работников или предприятий (или исправляться ими) полностью или частично в соот­ветствии с действующим законодательством. Выявленный брак оформ­ляется актом ф. Т-46 составленным комиссией.

Вo всех случаях выявления брака наряду с актом составляется расчет затрат по его исправлению, которые должны быть утверждены руководителем организации. Расчет служит основанием для выписки соответствующих документов (накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и др.), переделки и поправления некачественно выполненных работ.

В затратах на исправление брака отражаются стоимость дополни­тельно израсходованных материалов, расходы на оплату труда работ­ников, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, автотранспорта, часть накладных расходов и затрат, связанные с исправлением брака сторонними организациями.

Величина затрат на исправление брака уменьшается на суммы, отнесенные на счет поставщиков и субподрядчиков (если они призна­ли свою вину), суммы, возмещенные лицами, допустившими брак, а также, на стоимость материалов, оприходованных при разборке и де­монтаже по ценам возможного использования.

Разность между затратами на исправление брака и возмещенными суммами представляет собой потери от брака, допущенного при про­изводстве и включается в себестои­мость работ по прямому признаку по соот­ветствующим статьям затрат.

Если исправление брака производится виновником, то заработная плата за эту работу ему не начисляется (ст. 93 КзоТ РФ). Таким образом, дополнительных затрат в этом случае организация не несет.

Если исправление брака производят другие работники, заработная плата им начисляется в общеустановленном порядке.

При обнаружении неисправимого (окончательного) брака рассчитывается его себестоимость. Для этого нужно:

1. составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;

2. рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;

3. определить и списать сумму потерь от окончательного брака.

Для обобщения информации о потерях от брака предназначен активный сопоставляющий счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака, расходы по исправлению брака).

По кредиту счета отражаются суммы:

1. относимые на уменьшение потерь от брака

- стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

- суммы подлежащие удержанию с виновников брака;

- суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.

2. списываемые на затраты по производству как потери от брака

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Сумма потерь от брака определяется как разница между оборотами по дебету и по кредиту счета 28.

Схематично это можно представить так:

К браку в подсобных вспомогательных производствах и обслужи­вающих хозяйствах относится продукция собственного изготовления, которая не соответствует стандартам и техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефектов.

В подсобных и вспомогательных производствах окончательно забракованные изделия списываются как брак во вспомогательных производствах по фактической себестоимости. Затраты на исправле­ние брака складываются из стоимости материалов, заработной платы и других расходов по устранению дефектов за вычетом стоимости оп­риходованных в порядке возврата материалов и сумм, возмещенных лицами, допустившими брак и относятся на себестоимость продукции подсобных и вспомогательных производств по прямому признаку.

Основные бухгалтерские проводки:

№№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Забракована готовая продукция собственного производства
	Списана стоимость забракованных СМР
	Списана окончательно забракованная продукция (работы) - вспомогательных производств - обслуживающих производств
	Израсходованы материалы на исправление брака
	Затраты вспомогательного производства списаны на исправление брака
	Общепроизводственные расходы списаны на исправление брака
	Общехозяйственные расходы списаны на исправление брака
	Начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака
	Начислен единый социальный налог с заработной платы работников, занятых исправлением брака		69-1, 69-2,69-3
	Стоимость работ (услуг) по исправлению брака сторонних организаций
	Потери от брака уменьшены на стоимость возвратных отходов
	Сумма потерь от брака списана за счет виновного работника	73-2
	Потери от брака, подлежащие взысканию с поставщиков	76-2

В конце месяца потери от брака включаются в затраты того производства, где был допущен брак, а именно:

- в затраты основного производства

Д-т 20 К-т 28

- в затраты вспомогательных производств

Д-т 23 К-т 28

- в затраты обслуживающих производств

Д-т 29 К-т 28

Таким образом, счет 28 в конце месяца закрывается и сальдо по этому счету не бывает.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, в позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости (включая расходы на продажу). Кроме того, в себестоимости внешнего брака учитываются транспортные расходы покупателя, связанные с возвратом забракованной продукции.

Списание внешнего брака, зависит от того, а каком периоде этот брак выявлен и создает ли организация резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Если организация резерв на гарантийный ремонт создает, то вне зависимости от того, когда была продана забракованная продукция, сумма потерь от брака за счет созданного резерва:

Д-т 96 К-т 28

При отсутствии резерва списание потерь от брака зависит от срока возвращения бракованной продукции:

- если возвращена в отчетном году, то сумма потерь от брака включается в состав затрат на производство

Д-т 20 К-т 28

- если бракованная продукция была продана в прошлые году, сумма потерь от брака включается в состав прочих расходов

Д-т 91-2 К-т 28

Списанные стоимости продукции (материалов), забракованной в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 99 К-т 28

Синтетический и аналитический учет по видам брака ведется в специальной таблице журнала-ордера № 10.

Простои могут быть вызваны внутренними причинами (т.е. по вине самого предприятия), внешними причинами (по вине поставщиков сырья и материалов, из-за прекращения подачи электроэнергии, виды и т.п.) и стихийными бедствиями.

простои оформляют простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, причитающуюся рабочим за простой сумму заработной платы и другие необходимые сведения.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают оплату труда производственных рабочих за время простоя, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по статье «Общепроизводственные расходы»

Д-т 25 К-т 10,60,69,70 и т.д.

В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо указанных ранее затрат включают соответствующую долю общепроизводственных расходов и относятся на счет «Общехозяйственные расходы»

Д-т 26 К-т 10,60,69,70 и т.д.

Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные предприятия и организации или включают в состав внереализационных расходов, если эти потери не подлежат возмещению.

Если потери от простоев по внешним причинам возмещены, на эту сумму по счету Общехозяйственных расходов уменьшаются фактические потери

Д-т 76-2 К-т 26.

Потери от простоев в результате стихийных бедствий полностью относятся на счет «Прибылей и убытков»

Д-т 99 К-т 10,69,70 и т.д.

Вывод:

Решающая роль в улучшении качества продукции, недопущения брака и простоев принадлежит организациям, их коллективам. Браться за высокое качество продукции - долг каждого рабочего и специалиста, каждого трудового коллектива.

Учет потерь от брака и простоев способствует усилению контроля за ка­чественным выполнением работ. Организация полного и своевременного отражения в учете всех случаев брака, переделок и простоев при производстве работ является задачей бухгалтерии.

Заключение

В целях равномерного включения расходов в издержки производства планом счетов предусмотрены счета 96 и 97.

Счет 97 применяется с использованием метода соответствия, сущность которого заключается в том, что в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета расходы признаются в учете не потому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы относятся.

Организация может образовывать в соответствии с нормативными документами резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов. Эти резервы учитываются на пассивном синтетическом счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Организация полного и своевременного отражения в учете всех случаев непроизводительных расходов является задачей бухгалтерии.

Дата добавления: 2014-01-13