Дебет счета 90-5, кредит счета 68

Дебет счета 90-2, кредит счетов 20,23,40,43,44.

Дебет счета 62, кредит счета 90-1

2. Одновременно списана фактическая себестоимость работ, услуг основного производства, вспомогательных производств, реализованной готовой продукции, а также расходы на продажу.

3. Начислен налог на добавленную стоимость.

Дебет счета 90-3, кредит счета 68.

4. Начислены акцизы.

Дебет счета 90-4, кредит счета 68.

5. Начислены экспортные пошлины.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4,90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Превышение кредитового оборота по субсчету 90-1 над суммой дебетовых оборотов по субсчетам 90-2,90-3,90-4,90-5 составляет прибыль, а превышение суммы дебетовых оборотов по указанным субсчетам над кредитовым оборотом субсчета 90-1 - убыток. Выявленный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со субсчета 90-9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

6. Списан в конце месяца финансовый результат:

- прибыль: Дебет счета 90-9, кредит счета 99;

- убыток: Дебет счета 99, кредит счета 90-9.

(производятся накопительно).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо быть не должно. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило не производится.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчете 90-9. Субсчета 90-2,90-3,90-4,90-5 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9.

7. Производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов:

- на закрытие субсчета 90-1 делается проводка по дебету субсчета 90-1 и кредиту субсчета 90-9;

- на закрытие субсчета 90-2 делается проводка по дебету субсчета 90-9 и кредиту субсчета 90-2;

- на закрытие субсчета 90-3 делается проводка по дебету субсчета 90-9 и кредиту субсчета 90-3;

- на закрытие субсчета 90-4 делается проводка по дебету субсчета 90-9 и кредиту субсчета 90-4

- на закрытие субсчета 90-5 делается проводка по дебету субсчета 90-9 и кредиту субсчета 90-5

В результате производственных записей по состоянию на 1января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Вывод:

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен активно пассивный счет 90 «Продажи». По кредиту его отражаются суммы, причитающиеся с покупателей за проданную продукцию, товары, работы и услуги, а по дебету – списания себестоимости их расходов на продажу. Кроме того, по счету отражается выявленный финансовый результат: по дебету – списание прибыли, по кредиту - списание убытка.

Состав доходов и расходов, отличных от обычных видов деятельности, рассмотрим во втором вопросе данной лекции.

II. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Как отмечалось в первом вопросе данной лекции доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями и расходами. В соответствии с пунктами 4 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к прочим поступлениям и расходам относятся операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, а также чрезвычайные доходы и расходы.

Рассмотрим последовательно состав прочих поступлений и расходов.

Доходы, полученные организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих их патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальные собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Что же относится к операционным доходам и расходам?

Операционными доходами и расходами являются:

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступление и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты), продукции товаров;

- проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящиеся на счете организации в этом банке;

- прочие организационные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное использование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

Внереализационными доходами и расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные и уплаченные;

- активы полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет выявленные в отчетном году;

- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки и уценки активов;

- прочие внереализационные доходы и расходы.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используется сопоставляющий активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы» К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течении отчетного года. Эти сведения используются для составления отчета о прибыли и убытках и другой бухгалтерской отчетности.

Об отражении информации о прочих доходах и расходах на счете 91 можно говорить в широком (общем) и более конкретном (детальном) смысле. В широком смысле по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается начисление прочих доходов, а по дебету – начисление прочих расходов. В более узком (конкретном) смысле информация детализируется в зависимости от содержания хозяйственных операций.

Так, по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются:

- поступления, связанные с представлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы, с участием в уставных капиталах других организаций;

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

- штрафы пени неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- поступления, связанные с безвозмездным получение активов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- курсовые разницы и т.д.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

- проценты; уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- штрафы, пени неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- курсовые разницы и т.д.

Общий порядок отражения учетных записей по счету 91 «Прочие доходы и расходы» для полного осмысления последовательности учетного процесса можно представить в виде наглядной схемы.

Содержание учетных записей	Корреспондирующие счета
по дебету	по кредиту
Начисление прочих доходов	Счета учета расчетов, денежных средств, финансовых вложений и др.	91-1 «Прочие доходы»
Начисление расходов	91-2 «Прочие расходы»	Счета учета затрат, расчетов, денежных средств и др.
Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов: - превышение итога кредитового оборота по субсчету 91-1 на итогам дебетового оборота по субсчету 91 – 2 - превышение итога дебетового оборота по субсчету 91-2 над итогам кредитового оборота по субсчету 91-1	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»   99 «Прибыль и убытки»	99 «Прибыль и убытки»   91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Закрытие субсчета в конце отчетного года	91-1 «Прочие доходы»   91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 91-2 «Прочие расходы»

Операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются в журнале-ордере № 13. Аналитический учет по счету ведется по каждому виду доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Рассмотрим последовательно ряд основных операций по начислению прочих доходов, затем – прочих расходов, а также порядок списания в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов и закрытие субсчета в конце года.

При рассмотрении бухгалтерских проводок по учету доходов следует иметь в виду, что многие операции могут отражаться по фактическому поступлению денежных средств, когда счета учета расчетов не применяются, или по предварительному начислению сумм на счетах учета расчетов.

В первом случае по мере поступления денежных средств дебетуются счета 50,51,52 и кредитуется счет 91-1. Во втором случае с начало отражается начисления доходов по дебету счетов счету расчетов (62,76 и др.) и кредиту счета 91-1, после чего поступившие доходы отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту расчетных счетов.

При начислении прочих доходов счет 91 субсчет 1 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов:

- 50,51,52 – при получении доходов от участия в других организациях и сдачи в аренду имущества, от банков за пользование средствами на расчетных счетах, дивидендов по акциям, поступлении ранее списанной дебиторской задолженности и прибыли прошлых лет (отражение по фактическому поступлению денежных средств). Если учет организован по предварительному начислению сумм на счетах учета расчетов, то например, при получении доходов от участия в других организациях и сдачи имущества в аренду будет дебетоваться счет 76;

- 60 – при списании кредиторской задолженности за истечением сроков исковой давности;

- 62 – при отражении продажной стоимости, причитающихся с покупателей, за реализованные основные средства, материалы и другие прочие активы;

- 73 – при отнесении на виновных лиц сумм в размере, превышающем недостачу (в случае повышенной (кратной) материальной ответственности);

- 76 – при отражении признанных и присужденных суммы штрафов, пеней, неустоек за несоблюдение другими организациями договорных обязательств;

- 98 – при списании части стоимости полученного имущества и т.д.

При отражении прочих расходов счет 91 субсчета 2 дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов:

- 01, 04 – при списании остаточной стоимость объектов основных средств и нематериальных активов при их выбытии;

- 10 – при списании стоимости реализованных и безвозмездно переданных материалов;

- 20,23,29 – при списании на прочие расходы фактической себестоимости работ, не связанных с обычной деятельностью; 60- тоже, но сторонних организаций;

- 50,51,60,62,76 – при списании уплаченных или принятых к уплате штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств;

- 66,67 – при списании процентов за пользование краткосрочным и долгосрочным кредитами и займами;

- 69,70 – при начислении единого социального налога и заработной платы работникам, занятым в деятельности не связанной с обычной деятельностью;

- 94 – при списании стоимости недостач материальных ценностей, во взыскании которых отказано органами суда, арбитражем или если виновные лица не установлены и т.д.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом:

- превышение итога кредитового оборота по субсчету 91-1 над итогом дебетового оборота по субсчету 91-2 (прибыль) отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета 91-9 и кредиту счета 99;

- превышение итога дебетового оборота по субсчету 91-2 над итогом кредитового оборота по субсчету 91-1 (убыток) отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета 99 и кредиту счета 91-9.

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года после списания финансового результата за декабрь месяц все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9, а именно:

- на закрытие субсчета 91-1 делается проводка по дебету субсчета 91-1 и кредиту субсчета 91-9;

- на закрытие субсчета 91-2 делается проводка по дебету субсчета 91-9 и кредиту субсчета 91-2.

Вывод:

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

К прочим поступлениям и расходам относятся операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, а также чрезвычайные доходы и расходы.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходов и расходов используется сопоставляющий активно – пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 счета производятся в течении отчетного года накопительно. По кредиту счета 91 отражается начисление прочих доходов, по дебету – начисление прочих расходов. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на суете 99. По окончании года субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Дата добавления: 2014-01-13