Тема 4. Техника и формы бухгалтерского учета

Классификация счетов, ее значение

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам

Журнал регистрации хозяйственных операций

за _________ 20___ г.

№ оп.	Дата	Содержание хозяйственной операции и ее основание	Сумма	Корреспонденция счетов
Д^Т	К^Т
1.	1.09.2012 г.	Выписка с текущего счета от 1.09.2012 г. Перечислено в погашение задолженности поставщика
и т.д.
Итого			Общая сумма за месяц

После регистрации хозяйственной операции в Журнале регистрации осуществляется отражение ее на счетах бухгалтерского учета.

Предварительно надо открыть счета, записав в них остатки из баланса или Главной книги по итогам предыдущего месяца.

Типовая форма счета приведена ниже.

Счет № ______________________________

Наименование счета

	Сумма
Дебет	Кредит
Остаток начальный
Операция №
Оборот
Остаток конечный

После закрытия счетов синтетического учета (подсчета сальдо конечного) в конце месяца составляется оборотно-сальдовая ведомость, куда заносятся остатки по счетам на начало месяца, кредитовые и дебетовые обороты и остатки на конец месяца по каждому счету.

за _________ 20____ г.

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Kредит	Дебет	Kредит
Итого:

Итоги колонок 3–8 должны быть попарно равны. По остаткам на конец периода (7 и 8 кол.) составляется баланс, в статьи которого заносятся только остатки балансовых счетов (1–6 классов счетов). По остаткам счетов классов 7–9 составляется “Отчет о финансовых результатах”.

Классификация счетов – это научно обоснованная группировка счетов по экономическим признакам. Она необходима для изучения особенностей различных счетов для понимания того, как и для чего используются те или иные счета. Все счета бухгалтерского учета классифицируют по различным признакам:

– по отношению к балансу (активные, пассивные, активно-пассивные) – см. п.3.1.;

– по степени детализации учета;

– по экономическому содержанию;

– по назначению и структуре (выполняемым функциям).

Рассмотрим их подробнее.

По степени детализации учета (по видам учета) счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета – это счета, предназначенные для учета экономически однородных групп средств, источников, процессов и результатов деятельности в денежном выражении.

Синтетический учет необходим для получения обобщенной информации о деятельности предприятия.

Например, на счете 10 “Основные средства” учитываются все объекты, принадлежащие к группе основных средств: земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и т.д.

Но информации, содержащейся на синтетических счетах не достаточно для управления производственным процессом, т.к. необходимо иметь, например, подробную информацию по номенклатуре, количеству, виду материалов или других хозяйственных средств или обязательств. Поэтому к синтетическим счетам открываются также аналитические счета по тем наименованиям хозяйственных средств (источников), по которым требуется раскрыть их содержание с количественными характеристиками, ценами за единицу и другими показателями.

Так, к счету 201 “Сырье и материалы” для наличия подробной информации по номенклатуре, количеству, виду материалов открывают аналитические счета по тем наименованиям материалов, которые есть на производстве.

Субсчета – это счета, где группируются показатели однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического. Например, к счету 20 “Производственные запасы” открывают субсчета:

Субсчет 201 “Сырье и материалы”;

Субсчет 202 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия”;

Субсчет 203 “Топливо”;

Субсчет 204 “Тара и тарные материалы” и т.д.

По экономическому содержанию все счета бухгалтерского учета делят на 4 группы:

1) счета хозяйственных средств;

2) счета источников хозяйственных средств;

3) счета хозяйственных процессов;

4) забалансовые счета.

Каждая из этих групп счетов делится на подгруппы, которые рассматривались при изучении предмета и объектов бухгалтерского учета.

Классификация счетов по экономическому содержанию лежит в основе построения Плана счетов бухгалтерского учета, в котором все счета сгруппированы по экономическим классам.

Счета 1–3 классов представляют

первую группу счетов – счетов хозяйственных средств (активов):

1 класс – счета учета необоротных средств (активов);

2 класс – счета учета запасов;

3 класс – счета учета текущих финансовых активов (денежных средств, финансовых инвестиций и расходов будущих периодов).

Вторая группа счетов – это счета источников хозяйственных средств, объединяющих счета класса 4–6:

4 класс – счета учета собственного капитала и источников финансирования будущих расходов и платежей;

5 класс – счета учета долгосрочных обязательств;

6 класс – счета учета текущих обязательств.

Третья группа счетов объединяет счета учета хозяйственных процессов, к которым относят: счет 23 “Производство”, счет 24 “Брак в производстве”; счета класса 7 и 9, на которых накапливается информация о доходах, расходах и финансовых результатах различных видов деятельности предприятия; счета класса 8, где накапливается информация о затратах по элементам, необходимая при составлении Отчета о финансовых результатах.

К четвертой группе счетов относят счета класса 0 “Забалансовые счета”, предназначенные для учета активов, не принадлежащих предприятию, условных обязательств и т.п. На забалансовые счета не распространяется правило двойной записи, т.е. они не вступают в корреспонденцию с другими счетами.

В таблице приведена классификация бухгалтерских счетов по экономическому содержанию.

Классификация счетов по экономическому содержанию

Группа счетов	Экономический класс счетов	Строение счета	Примеры счетов, субсчетов (код)
1. Счета хозяйственных средств	Класс 1 Счета необоротных активов	Активные	10,11,12,14,15,18
Класс 2 Счета запасов	Активные	20,21,22,25,26,27,28
Класс 3 Счета средств в расчетах, финансовых инвестиций, расходов будущих периодов	Активные	34,35,36,37,39
2. Счета источников образования хозяйственных средств	Класс 4. Счета источников собственного капитала	Пассивные	40,41,42,43,44,45,46
Класс 4. Счета обеспечения будущих расходов и платежей	Пассивные	47,48,49
Класс 5, 6. Счета заемных средств, обязательств	Пассивные	50,51,53,54,55,60,61,62,63.65,66,67,69
Активно-пассивные	52,64,68
3. Счета хозяйственных процессов	Счета процесса производства: – класс 2. Счета запасов	Активные	23,24
– класс 8. Счета затрат по элементам	Активные	80,81,82,83,84,85
– класс 9. Счета затрат деятельности	Активные	91,92, 93,94,95,96,97,98,99
Счета процесса реализации: – класс 9. Счета расходов деятельности	Активные	90,93
– класс 7. Счета доходов	Пассивные	70,71,72,73,74,75,76
Результатов деятельности	Активно-пассивные
4. Забалансовые счета	– класс 0. Забалансовые счета. Счета для учета активов, не принадлежащих предприятию, условных обязательств, полученных и выданных обеспечений и т.п.	01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08

Классификация счетов по назначению и структуре (по выполняемым функциям)

Экономический смысл счета определяет его назначение и структуру. Под структурой счета понимают порядок записей хозяйственных операций на дебете и кредите счета, значение дебета и кредита счета, назначение того или другого счета в бухгалтерском учете.

Все бухгалтерские счета по назначению и структуре делят на 5 групп:

1. Основные счета.

2. Регулирующие.

3. Операционные.

4. Сопоставляющие.

5. Забалансовые.

Основные счета предназначены для учета наличия, движения хозяйственных средств предприятия и источников их образования. В их составе:

– инвентарные (счета №№10,11,12,20,26,27,28 и др.) – активные;

– денежные (счета №№30,31,33) – активные;

– капитала (счета №№ 40,41,42,43,44 и др.) – пассивные;

– расчетов (№№36, 34 – активные; №№50,60,63,65 – пассивные; счета №№52,64,68 – активно-пассивные).

Регулирующие счета предназначены для уточнения, корректировки оценки объекта учета на основном счете. Самостоятельного значения не имеют, всегда связаны с другими счетами. В зависимости от того, уменьшает или увеличивает регулирующий счет оценку, отраженную на основном счете, различают дополнительные и контрарные регулирующие счета.

Дополнительные регулирующие счета – всегда увеличивают оценку основного счета. Например, аналитический счет “Транспортно-заготовительные расходы”, который ведется в составе синтетического счета 20 “Производственные запасы” к субсчетам 201, 203, 207 и т.д.

Контрарные регулирующие счета в зависимости от того, уменьшают ли они оценку, отраженную на счете активном или пассивном бывают контрактивными и контрпассивными. Например, счет 131 “Износ основных средств” является контрактивным к счету 10 “Основные средства”, т.к. при определении остаточной стоимости основных средств (по ней они включаются в итог баланса) остаток на сч. 10 уменьшается на остаток сч. 131. Такие счета по отношению к балансу – пассивные.

К контрпассивным счетам относят, например субсчет 443 “Использование прибыли” и 442 “Непокрытые убытки” к субсчету 441 “Прибыль нераспределенная”, так, для определения суммы нераспределенной прибыли текущего года, надо найти разницу между остатком на счету 441 и остатками на счетах 442 и 443.

Операционные счета предназначены для учета расходов, определения себестоимости и учета хозяйственных процессов. Они делятся на: - собирательно-распределительные;

- счета расходов;

- бюджетно-распределительные;

- калькуляционные;

- счета доходов.

Собирательно-распределительные счета – это счета, на которых собираются затраты по определенному процессу с целью дальнейшего их распределения и отнесения на соответствующий объект учета.

К таким счетам относят активный счет 91 “Общепроизводственные расходы”.

По дебету счета 91 в течение месяца будут отражаться затраты:

– на содержание зданий общепроизводственного назначения (амортизация, ремонт, отопление, освещение);

– на содержание и амортизацию оборудования общепроизводственного назначения;

– на оплату труда общепроизводственного персонала и т.п.

В балансе этот счет не отражается, т.к. собранные по дебету этого счета суммы, списываются на соответствующий объект калькулирования (в Д^Т сч.23) в порядке распределения общей суммы переменных и распределенных постоянных ОПР согласно выбранной учетной политикой варианту, и на сч.901 “Себестоимость реализации” – в части нераспределенных постоянных ОПР (п.16 П(с)БУ-16).

Д^Т 91 “ОПР” К^Т

Д сч.23.1 К

Д сч.20 К все переменные ОПР

Д сч.66 К постоянные Д сч.23.2 К

распределенные ОПР

Д сч.65 К

Д^Т 901 “Себест. реализ.” К

Постоянные

и другие нераспределенные ОПР

Счета расходов предназначены для обобщения информации о расходах предприятия от всех видов деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой и прочей обычной) предприятия, а также от чрезвычайных событий. По отношению к балансу эти счета активные; в конце отчетного периода закрываются путем отнесения всей суммы расходов на финансовый результат (в Д^Т сч.79).

В составе счетов расходов – счета для учета операционных накладных расходов – сч.92 “Административные расходы”, сч. 93 “Расходы на сбыт”, сч.94 “Прочие расходы операционной деятельности”, которые, в отличие от сч. 91, не распределяются, а полностью списываются на финансовый результат, т.е. такие расходы не относят в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

Бюджетно-распределительные счета предназначены для отражения размера расходов и доходов каждого отчетного периода отдельно и равномерного распределения этих расходов (доходов) в соответствующем периоде с целью правильного определения финансового результата согласно принципу “начисления и соответствия”.

К ним относят активный сч. 39 “Расходы будущих периодов”, на котором отражаются расходы отчетного периода, подлежащие отнесению на расходы предприятия (с целью получения финансового результата) в будущих отчетных периодах. Например, уплаченные авансом арендные платежи, оплата страхового полиса, предоплата за подписку периодической литературы. А также, пассивный сч. 69 “Доходы будущих периодов”, где собираются доходы отчетного периода, подлежащие отнесению при определении финансового результата к будущим отчетным периодам (например, полученная авансом арендная плата).

Калькуляционные счета – применяются для учета всех затрат на производство продукции (работ, услуг) и определения их себестоимости. По отношению к балансу эти счета активные. К ним относят: счет 15 “Капитальные инвестиции” и счет 23 “Производство”.

Остатки на этих счетах показывают сумму незавершенного производства (по сч.23) или незавершенное строительство (не введенные в эксплуатацию объекты ОС) – по сч. 15.

Счета доходов – предназначены для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий. По отношению к балансу эти счета пассивные, в конце отчетного периода закрываются путем отнесения сальдо (чистого дохода) на сч. 79 “Финансовые результаты”. К ним относят сч. 70–75.

Сопоставляющие счета – счета, предназначенные для обобщения информации о финансовых результатах деятельности предприятия.

Делятся на финансово-результативные (сч. 79 “Финансовые результаты”) и операционно-результативные (сч. 24 “Брак в производстве”, сч..70 “Доходы от реализации”). В качестве примера рассмотрим счет 79 “Финансовые результаты”.

По К^ту сч. 79 отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, а по Д^ту сч.79 – суммы в порядке закрытия счетов учета затрат и сумма начисленного налога на прибыль. Сопоставляя кредитовый и дебетовый обороты, определяют финансовый результат деятельности предприятия – чистую прибыль (убыток). Если остаток – кредитовый, то получена прибыль, если дебетовый – убыток. Сч. 79 в конце отчетного периода закрывается на сч.44 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Д^Т сч.79 К^Т

Д 90 К Д 70 К

Д 92 К Д 71 К

Д 93 К Д 72 К

Д 94 К Д 73 К

и т.д. и т.д.

Итого затраты по Итого доход от всех

всем видам деятельности видов деятельности

Д 441 К Д 442 К

Списание прибыли при Списание убытка

закрытии счета при закрытии счета

4.4. План счетов бухгалтерского учета.

Для единства содержания экономической информации об активах, обязательствах и капитале, а также для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходимы систематизированный перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким важным нормативным документом, регламентирующим единство методологии бухгалтерского учета, является План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом МФУ от 30 ноября 1999 года. Он является обязательным для всех предприятий и организаций Украины (кроме банков и бюджетных учреждений).

Итак, План счетов – это систематизированный перечень счетов, определяющий организацию всей системы бухгалтерского учета на предприятии с целью получения информации для управления и контроля.

План счетов разработан на основе классификации счетов по их экономическому содержанию, согласно которой все счета сгруппированы в 9 классов (балансовые счета). В отдельный класс выделены забалансовые счета.

Структура Плана счетов ориентирована на потребности составления финансовой отчетности. Счета 1-го, 2-го и 3-го классов – счета для учета хозяйственных средств и процессов. Их остатки являются статьями актива баланса. Счета 4-го, 5-го и 6-го классов – счета пассивов. Их остатки отражаются в пассиве баланса. Счета 7-го, 8-го и 9-го классов – номинальные счета. Они используются для учета затрат, доходов и финансовых результатов. Их остатки в балансе не отражаются, а используются для составления “Отчета о финансовых результатах”. (Ф-2)

В Плане счетов предусмотрено 78 синтетических счетов, из которых 27 счетов, по которым не регламентируется количество и название субсчетов (определяется предприятием самостоятельно в зависимости от вида производства, капитала, обязательств).

В Плане счетов используется децимальная система нумерации (кодирования) счетов, где каждая цифра определяет соответствующую составляющую: класс, синтетический счет, субсчет. Например, код 103 означает: 1 – класс “Необоротных активов”, 0 – синтетический счет “Основных средств”; 3 – субсчет “Здания и сооружения”;

код 201 означает: 2 – класс “Запасы”;

0 – синтетический счет;

1 – субсчет “Сырье и материалы”.

Счета класса 7 и 9 предназначены для составления “Отчета о финансовых результатах”, поэтому для каждой статьи отчета предусмотрен определенный счет. Предприятия могут одновременно использовать счета класса 8 и 9. Это позволит получить информацию о затратах по элементам (для Ф-2) и перегруппировать эти затраты по видам деятельности и центром ответственности.

Малые предприятия могут не использовать для учета затрат счета класса 9, а только лишь счета класса 8, остатки которых, как и остатки счетов класса 7 (Доходы), списываются в конце отчетного периода на счет 79 “Финансовые результаты”.

(План счетов бухгалтерского учета см. в Приложении)

Дата добавления: 2014-11-18