Управленческие и коммерческие расходы, их учет и списание при определении финансового результата

Расходы, связанные с реализацией продукции, подразделяются на управленческие и коммерческие. Управленческие учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При этом на данном счете учитывают все административно-хозяйственные расходы и разделить их порой бывает сложно, поэтому большинство предприятий предпочитают списывать такие расходы методом «директ-костинг», т.е. непосредственно на реализацию продукции.

Данное списание отражается следующим образом:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

В некотором отношении это упрощает составление отчетности, так как Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) составляется как раз с применением метода «директ-костинг». Но данный метод увеличивает себестоимость продаваемой продукции.

Важнейшей особенностью системы «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены.

Коммерческие расходы – это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг (расходы на продажу).

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, в состав расходов на продажу включаются расходы:

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, к расходам на продажу относятся следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Фактически в торговых организациях к расходам на продажу при учете относятся все производимые расходы, если они связаны непосредственно с торговой деятельностью.

Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Коммерческие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», при этом аналитический учет по данному счету ведется по видам и статьям расходов.

11.3. Учет реализации продукции (работ, услуг)
при договоре мены

Реализация продукции (работ, услуг) может производиться не только традиционным способом за наличный или безналичный расчет, но и путем товарообменных операций.

Учет реализации продукции (работ, услуг) по договору мены производится следующим образом:

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Наиболее серьезные проблемы возникают с определением момента перехода права собственности, т.е. с момента зачета взаимных обязательств, и расчетами по НДС при передаче товаров.

В данном случае существует два вида отражения операций:

1) организация первая отгружает товар;

2) организация первой получает товар.

В первом случае реализации товаров по договору мены в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары» – организация отгрузила товар контрагенту (при этом, соответственно право собственности сохраняется у организации, первой отгрузившей товар до выполнения обязательств);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам» субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС в бюджет;

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – получены товары от контрагента;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по полученным товарам;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» – отражена выручка за продажу товаров;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» – списаны проданные товары (себестоимость товаров);

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – списывается ранее начисленный НДС;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражен в учете взаимозачет задолженностей (на стоимость товаров без НДС);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислен поставщику предъявленный им НДС денежными средствами;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен бюджету к вычету НДС на полученные товары;

Дебет 91/2 Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – списана сумма НДС, не предъявленная к вычету;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислен остаток задолженности бюджету по НДС.

Если рассматривать второй способ, при котором организация первой получает товар, то бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – получены товары от контрагента (при этом право собстенности не переходит);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» – отгружены товары контрагенту;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» – списана себестоимость переданных товаров;

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» – НДС с проданных товаров;

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы (приняты на баланс) переданные контрагентом товаров;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по полученным товаров;

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – списаны с забалансового учета полученные товары;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражен в учете взаимозачет задолженностей (без НДС);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получен от покупателя, предъявленный ему НДС денежными средствами;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен бюджету к вычету НДС на полученные товары;

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – списана сумма НДС, не предъявленная к вычету;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 51 «Расчетные счета» – перечислен остаток задолженности бюджету по НДС.

Финансовый результат от основных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи».

Если рассматривать второй способ, при котором организация первой получает товар, то бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Дебет 002 – получены товары от контрагента (при этом право собстенности не переходит);

Дебет 62 Кредит 90/1 – отгружены товары контрагенту;

Дебет 90/2 Кредит 41 – списана себестоимость переданных товаров;

Дебет 90/3 Кредит 68 – НДС с проданных товаров;

Дебет 41 Кредит 60 – оприходованы (приняты на баланс) переданные контрагентом товаров;

Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС по полученным товаров;

Кредит 002 – списаны с забалансового учета полученные товары;

Дебет 60 Кредит 62 отражен в учете взаимозачет задолженностей (без НДС);

Дебет 51 Кредит 62 – получен от покупателя, предъявленный ему НДС денежными средствами;

Дебет 68 Кредит 19 – предъявлен бюджету к вычету НДС на полученные товары;

Дебет 91/2 Кредит 19 – списана сумма НДС, не предъявленная к вычету;

Дебет 68 Кредит 51 – перечислен остаток задолженности бюджету по НДС.

Дата добавления: 2014-12-16