Мемориально-ордерная форма счетоводства

Журнал

Дата	Описание фактов хозяйственной жизни	Сумма	Собственник	Агенты и корреспонденты
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

Журнал предполагает, что практически все факты хозяйственной жизни проводятся через счет собственника.

Например, поступили товары:

Дебет «Собственник (капитал)»

Кредит «Расчеты с корреспондентом «(поставщик X).

Этой записью отражается выполнение договора поставки.

Дебет «Агент» (зав. складом — У)

Кредит «Собственник (капитал)».

Данной записью констатируется выполнение договора о матери­альной ответственности (в тех случаях, когда материальная ответ­ственность кладовщика за товары устанавливается в продажных ценах, торговая наценка осядет на кредите счета «Капитал»). Так, каждая бухгалтерская запись становится отражением выполнения хозяйственных договоров и деликтов (обязательства по возмеще­нию причиненного вреда).

Записи из журнала (запись 3) переносятся в три отдельных реги­стра:

· агенты — в сущности, это счета актива (см. рис. 1 и блок 2 рис. 2). В этом регистре ценности регистрируются в разрезе мате­риально ответственных лиц;

· корреспонденты — это счета расчетов (см. блок 3 рис. 2);

· собственник — это счета собственных средств: капиталов, фондов и резервов (см. блок 4 рис. 2).

Регистр агентов содержит перечень лицевых счетов материально ответственных лиц: A1, А2,... Ai,... An (запись 3) и ценностей: al, а2,... ai,...an, которые за ними закреплены (запись 5). Все счета активные.

Регистр корреспондентов называется ресконтро и включает кон­токоррентные активно-пассивные счета: B1, В2,... Bi,... Вn (за­пись 4).

Регистр собственника концентрирует все виды счетов собствен­ных средств: CI, С2,...Ci,...Сn (запись 6). Они отражают структу­ру собственности фирмы. Все счета пассивные.

По окончании отчетного периода составляется заключительный баланс (блок 5), в активе которого перечисляются счета агентов (запись 7) и дебиторов (запись 8), а в пассиве — кредиторов (за­пись 8) и счета собственных средств (запись 9).

Логисмография получила очень широкое признание на родине. Ее автор — Чербони — был назначен главным бухгалтером Итальян­ского королевства.

Существенное достоинство формы заключалось в том, что любой собственник и администратор тут же из данных учета видел, кто и за что отвечает, за кем конкретно и какое имущество закреплено, с кого спрашивать за упущения. Но не менее важным считалось и другое достижение логисмографии: она, как и русская форма счетоводства, дает возможность определять на любой момент време­ни финансовый результат хозяйственной деятельности (сальдо счета собственника в журнале).

Однако у логисмографии был огромный минус: она резко увели­чивала трудоемкость бухгал­терской работы и затрудняла группировку учитываемых объектов по их непосредст­венному содержанию. Напри­мер, чтобы определить нали­чие в предприятии товарных запасов необходимо сделать выборку (рекапитуляцию) из всех счетов агентов Al, А2,... Ai,... An. И только появление современной вычислительной техники позволило автоматизировать такие процедуры.

Но Чербони не дожил до этих времен. И, может быть, есть некий скрытый смысл в том, что он умер не когда-нибудь, а в столь па­мятный для нас, россиян, день — 7 ноября 1917 года. Не пережил!

Дата публикации: 22.06.2004

Мы продолжаем публикации очерков об исторически сложивших­ся формах счетоводства. На этот раз постоянный автор рубри­ки Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического со­вета по бухгалтерскому учету при Минфине России, рассказыва­ет о чисто русской, несмотря на западное происхождение многих ее элементов, форме счетоводства — мемориально-ордерной.

Основная идея мемориально-ордерной формы счетоводства сво­дится к тому, что на каждый первичный документ составляется мемориальный ордер, содержащий проводки (контировки), то есть это как бы разрезанный на части журнал регистрации операций новой итальянской формы счетоводства.

Второй особенностью мемориально-ордерной формы надо при­знать то, что все операции, имеющие отношение к Кассовой кни­ге, оформлялись не мемориальными, а кассовыми ордерами, то есть повторялось противопоставление, принятое в немецкой фор­ме счетоводства.

Поскольку мемориальные ордера представляли собой отдельные листы, а их за отчетный период накапливалось множество, то вво­дилась книга регистрации ордеров (иногда называлась ордерная книга). Ее цель сводилась не к накапливанию оборотов, а к кон­тролю полноты выписываемых документов. В ней писали дату и номер ордера (иногда повторяли проводки и обороты по ним). Основная цель этой книги сводилась к тому, чтобы бухгалтер не потерял, не пропустил какой-то ордер. Кассовые ордера не реги­стрировались в этой книге, так как они отражались в специальной Кассовой книге.

Далее предполагалась разноска операций в Главную книгу. Ее вели по-разному. Изначально самым распространенным вариан­том был «самолетик» итальянской формы, то есть на каждый раз­ворот Главной книги открывался отдельный счет: на левой стра­нице фиксировались дебетовые обороты, на правой — кредитовые. При этом предполагалась запись данных из всех мемориальных ордеров, но кассовые ордера в этом случае во внимание не при­нимались, так как по ним делалось специальное обобщение дан­ных Кассовой книги, и уже общей проводкой в разрезе коррес­пондирующих счетов итоги переносились в Главную книгу. Та­ким образом, в этой книге формировались записи по каждому ме­мориальному ордеру и сразу же обобщенные итоги Кассовой кни­ги. По окончании отчетного периода составлялась оборотная ве­домость, данные которой позволяли заполнить баланс и отчет о прибылях и убытках.

Однако с самого возникновения формы была сделана попытка заполнять Главную книгу в виде шахматной оборотной ведомо­сти, от чего мемориальную форму счетоводства иногда называли контрольно-шахматной.

Все сказанное можно представить в виде следующей схемы (см. схему 1).

Из схемы 1 видно, что данные первичных документов (блок 0) фиксируются бухгалтером (записи 1 и 2) в мемориальных (блок 1) и кассовых (блок 2) ордерах. В целях контроля сохранности ме­мориальных ордеров они регистрируются (запись 3) в специаль­ной книге (блок 3).

Данные кассовых ордеров фиксируются (запись 4) в Кассовой книге (блок 4). За отчетный период итоги Кассовой книги обоб­щаются (запись 5) в специальном своде (блок 5).

Далее данные каждого мемориального ордера (запись 6) и «итого» Кассовой книги (запись 7) группируются в Главной книге (блок 6). Потом по окончании отчетного периода на основании ее ито­гов составляется (запись 8) оборотная ведомость (блок 7). Она служит (записи 9 и 10) для заполнения баланса (блок 8) и отчета о прибылях и убытках (блок 9).

Схема 1. Записи в мемориально-ордерной форме (первый вариант)

В таком виде эта форма сложилась к середине 20-х годов XX века. Ее пропагандистом был Н. В. Юшманов, который считал, что она дает особенные преимущества в случае ее ведения на карточках. Он даже придумал очень красивое, как ему казалось, название — энергетизованное счетоводство. Это название забылось, карточки лучше привились при использовании инте­гральной формы счетоводст­ва (подробнее об интеграль­ной форме счетоводства чи­тайте в № 3 «БУХ. 1 С» за 2004 год), но сама идея ор­дерной бухгалтерии приви­лась надолго.

Примерно через десять лет работы по этой форме навели бухгалтеров на мысль, что в поряд­ке записей есть некоторое противоречие: кассовые операции вно­сятся в Главную книгу итогом, а все остальные каждой отдельной бухгалтерской проводкой.

И тогда рационализаторы того времени, «стахановцы счетоводст­ва», решили разделить в духе требований французской формы счетоводства (см. № 11 «БУХ. 1С» за 2003 год) весь документопоток на определенные комплексы, например, учет товарных опера­ций; учет расчетов с поставщиками и подрядчиками; расчеты с рабочими и служащими и т. п. (редкие операции фиксировались отдельно).

На каждый комплекс открывались накопительные ведомости, в которых изо дня в день записывались данные документов, посту­павших в течение отчетного периода. Это были многоколончатые ведомости, каждая колонка надписывалась: товары, тара, транс­портные расходы и т. д. В эти колонки самый малоквалифициро­ванный бухгалтер, и даже не бухгалтер, мог проставлять соответ­ствующие суммы. И только по окончании отчетного периода эти накопительные ведомости подытоживались. Таким образом, весь отчетный период никаких проводок делать не надо было, что, ко­нечно, существенно облегчало работу «энергетизированных» сче­товодов.

И только когда ведомости были подытожены, самый квалифици­рованный бухгалтер выписывал мемориальные ордера, включая и данные Кассовой книги. В этом случае все проводки отражали не данные операций — фактов хозяйственной жизни, а итоги оборо­тов по синтетическим счетам за весь отчетный период. Именно это последнее обстоятельство позволяло отказаться от прежней (итальянской) формы Главной книги и даже от нее самой. Теперь было легко заполнять так называемую контрольно-шахматную ведомость, которая выполняла роль оборотной ведомости за от­четный период, а Главная книга являла собой папку, в которую эти ведомости из месяца в месяц подшивали. Баланс и отчет о прибылях и убытках составляли по данным контрольно-шахматной ведомости.

В таком виде мемориально-ордерная форма кое-где дожила до наших дней.

Ее основные идеи были:

1. в отказе от трактовки каждого документа, как требующего проводки;

2. в накапливании данных;

3. в раскрытии всей корреспонденции счетов через матрицу.

Однако ключевой принцип накапливания данных долго служил препятствием для практического применения этого варианта мемориально-ордерной формы. Во второй половине 30-х годов мно­гие бухгалтеры были обвинены во вредительстве, так как огуль­ный подход к контировкам якобы ослаблял контроль за сохранно­стью собственности. А так как недостачи имеют место всегда, то теперь было легко найти виноватых. Но, тем не менее, жизнь и здравый смысл победили. Принцип накапливания получил повсе­местное признание. И мы можем привести схему второго, более распространенного варианта формы, в которой был введен прин­цип накопления (см. схему 2).

Схема 2. Записи в мемориально-ордерной форме (второй вариант)

Самая главная особенность этого варианта состоит в том, что дан­ные первичных документов (блок 0) вносятся (запись 1) в накопи­тельные ведомости (блок 1). Данные кассовых операций отража­ются так же, как и в предыдущем варианте (записи 2, 3 и бло­ки 2,3).

Итоги накопительных ведомостей (блок 1) и Кассовой книги (блок 3) служат основанием для составления (записи 4 и 5) мемориаль­ных ордеров (блок 4). На их основе (запись 6) формируется кон­трольно-шахматная ведомость (блок 5). А в заключение (записи 7 и 8) заполняются баланс (блок 6) и отчет о прибылях и убытках (блок 7).

Многие поколения отечественных бухгалтеров были воспитаны на этой форме счетоводства. В условиях традиционной бухгалте­рии это, может быть, была самая совершенная форма организации учетной работы.

Дата добавления: 2014-11-29