Интегральная форма счетоводства

Дата публикации: 26.08.2004

По мере роста крупных предприятий возникла необходимость в разделении труда счетных работников. Дело в том, что почти все основные формы счетоводства предполагали регистрацию фактов хозяйственной жизни в одном журнале и, как правило, одним человеком. Но в больших фирмах с огромным объемом до­кументов необходимо было несколько журналов и несколько бухгалтеров-регистраторов. И первым ответом на эти запросы жизни стала французская форма счетоводства. Однако то, что было хорошо для конца XVII и XVIII-XIX веков, стало неудобным к веку XX. Появление первых счетных машин (арифмометр и др.), распространение карточек и копировальной бумаги привело к возможности построения принципиально новой формы для круп­ных предприятий. Ее описал в 1914 году французский бухгалтер Жан Батист Дюмарше, назвав интегральной. Об интегральной форме счетоводства рассказывает наш постоянный автор и ведущий рубрики Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методоло­гического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России.

Основная идея этой формы заключалась в том, что на каждый счет открывалось два журнала: один — для дебетовых оборотов, его впоследствии назовут ведомость, и другой — для кредитовых оборотов, который получит название журнала-ордера. И ведомо­сти, и журналы-ордера совмещали регистрацию по хронологиче­скому и систематическому принципу.

В сущности, интегральная форма предполагала ликвидацию тра­диционного журнала хронологической записи. То, что называлось ведомостью и журналами-ордерами, на самом деле являло разре­занную надвое Главную книгу, а то, что стало называться Главной книгой, было ничем иным, как итогом оборотов за отчетный пе­риод и сальдо на конец этого периода.

Ликвидация хронологической записи имела серьезные последст­вия для судеб бухгалтерского учета, так как терялся контроль за общими оборотами по счетам бухгалтерского учета, осложнялась проверка корреспонденции счетов, что особенно сказывалось при ревизии. Изучает, например, проверяющий счет 44 «Расходы на продажу» («Издержки обращения») и знает, что по этому счету пропущена запись такой-то хозяйственной операции.

Когда был журнал хронологической записи, то это давало воз­можность сразу установить, на какой счет бухгалтер отнес эту операцию. А поскольку журнала не было, то бухгалтер должен был просмотреть множество регистров прежде, чем ему удавалось найти ошибочную запись.

С этим пытались бороться. Было предложено два метода:

1. Бухгалтер котировал (проставлял на первичных документах коды корреспондируюших счетов) документы, но в этом слу­чае надо было выделять одного бухгалтера только на коти­ровку, а другого на разноску, и тут вновь при переписывании возникали ошибки;

2. При регистрации фактов хозяйственной жизни использовали копировальную технику. На специальном листе (первый эк­земпляр) фиксировали проводку, а под этот лист или сверху его подклады вал и две карточки (ведомость – дебетуемый счет, и журнал-ордер - кредитуемый счет). Одна запись, та­ким образом, фиксировалась сразу в трех местах, и за счет ко­пирования достигалась абсолютная правильность сразу в трех регистрах. Однако в этом случае хотя и восстанавливалась хронологическая запись (верхний лист), но явно усложнялась техника реализа­ции учетной процедуры.

Обшая схема интегральной формы представлена на рисунке 1.

Поясним записи: все данные фактов хозяйственной жизни, пред­ставленные в первичных документах (блок 0), переносятся в ве­домости (блок I), открытые для дебетуемых счетов (запись I), и журналы-ордера - для кредитуемых счетов (запись 2).

Ведомости и журналы-ордера строятся по синхронистическому типу, то есть предполагается не просто регистрация суммы, но требуется непременное указание этой же суммы в этой же ведо­мости по корреспондирующему (кредитуемому) счету (см. рис. 2, 3).

Рис. 2. Ведомость по синтетическому счету

Дата	Хозяйственная операция	С кредита счетов	Итого

Рис. 3. Журнал-ордер по синтетическому счету.

Дата	Хозяйственная операция	В дебет счетов	Итого

Колонки «Итого» в обоих регистрах содержат те же числа, кото­рые показываются в графах «дебет» и «кредит» итальянских форм счетоводства. Но теперь эти суммы, как видно из рисунков 2 и 3, расшифровываются; становится понятно, из каких корреспонди­рующих счетов они получены. Это принцип синхронистической записи.

Во всех ранее описанных формах счетоводства используется си­ноптическая запись — только сумма, без указания корреспонди­рующего счета.

По окончании отчетного периода итоги ведомостей и журналов-ордеров (записи 3 и 4) переносятся в Главную книгу (блок 3). В этом случае Главная книга делает ненужной оборотную ведомость (пробный баланс), и по ее итогам составляются (записи 5 и 6) ба­ланс (блок 5) и отчет о прибылях и убытках (блок 6).

Интегральная форма, начиная с 1920-х годов, оказала огромное влияние на развитие учета в нашей стране.

Дата добавления: 2014-11-29