Ремонт основных средств

Для поддержания основных средств в исправном состоянии необходим систематический уход и периодический ремонт. Затраты на ремонт определяются предприятием самостоятельно, исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Особенности ремонта имеют определенное значение для организации учета связанных с ними затрат.

Основным критерием ремонта является то, что он не увеличивает балансовую стоимость основных средств. Так, например, текущий ремонт направлен на поддержание основных средств в рабочем состоянии. К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей здания (сооружений) или целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) и инженерно-технического оборудования зданий в связи с их физическим износом.

Учет ремонта основных средств должен обеспечить:

- правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

- выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

- контроль за использованием средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;

- выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

В письме от 14.01.2004 № 16-00-14/10 ^[45] Минфин РФ сообщил, что вопросы определения видов ремонта не регулируются законодательством о бухгалтерском учете, а основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.

Ремонты могут быть плановыми и внеплановыми.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. К плановым ремонтам относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии: текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. Планово-предупредительный ремонт удлиняет срок службы основных средств и сокращает простои оборудования. План ремонта и система планово-предупредитель-
ного ремонта утверждаются руководителем организации.

Внеплановые ремонты связаны с непредвиденными обстоятельствами: аварией, внезапными остановками механизмов и т.п.

Перед ремонтом комиссия, назначенная руководителем предприятия, составляет акт технического осмотра объекта основных средств, подлежащего ремонту, в котором перечисляются обнаруженные дефекты, перечень деталей, которые необходимо заменить, содержатся выводы о характере и объеме работ. Сметно-техническая документация составляется на основе акта технического осмотра объекта, подлежащего ремонту, проекта модернизации при капитальном ремонте и установленного объема работ.

Ремонт может осуществляться подрядным или хозяйственным способами.

В большинстве случаев ведение ремонтных работ осуществляет подрядная организация. На ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ). Договор на проведение ремонтных работ должен заключаться письменно и отражать следующие обязательные условия: сроки, цену и содержание выполняемых работ, распределение рисков между сторонами, порядок приемки и оплаты работ, гарантии подрядчика и др. Цена работы может быть определена путем составления сметы (приблизительной или твердой).

При подрядном способе выполнения работ по ремонту учет затрат ведет подрядчик и предъявляет организации-заказчику акты выполненных работ.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами самого предприятия. В этом случае к акту по форме № ОС-3 прилагается справка о сметной стоимости ремонта и фактически произведенных расходах.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

- фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;

- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;

- неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство.

В учетной политике организации необходимо отразить выбранный способ учета затрат на проведение ремонтов основных средств.

Для равномерного учета расходов на проведение ремонта организации могут создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

При принятии решения об образовании резерва используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, такие как:

- дефектные ведомости, обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ;

- данные о первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств;

- нормативы и данные о сроках проведения ремонтов;

- итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

В соответствии с п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств сумму отчислений в резерв рассчитывают исходя из сметной стоимости ремонта, а величину ежемесячных отчислений в течение отчетного периода (года) определяют по формуле:

где

– величина ежемесячных отчислений в резерв;

– сметная стоимость запланированного ремонта;

– количество месяцев с момента принятия решения о создании резерва до окончания отчетного периода (года).

Порядок формирования резерва необходимо раскрыть в учетной политике предприятия, обязательно оговорив при этом либо неизменность ежемесячно перечисляемых в резерв отчислений, либо возможность их корректировки.

Годовая смета затрат на ремонт основных средств составляет 600 тыс. руб., ежемесячная сумма резервирования составит:

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит

Содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии)
Требование-наклад- ная; расчетно-пла- тежная ведомость; бухгалтерская справка-расчет и др.	В затраты на обслуживание производственного процесса включены расходы на содержание объекта основных средств	20 (44)	10, 70, 69, 60 и др.
Ремонт произведен подрядным способом
Акт о приеме-сдаче объекта основных средств (форма № ОС-3)	Отражена задолженность перед подрядчиком за выполненный им ремонт
Счет-фактура	Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате подрядчиком
Выписка банка по расчетному счету	Оплачен счет подрядчика, выставленный им на основании акта о приемке-сдаче отремонтированных объектов основных средств
Счет-фактура	Принята к вычету сумма НДС, ранее уплаченная подрядчику
Ремонт произведен хозяйственным способом
Требование-накладная	Стоимость строительных материалов включена в расходы на ремонт производственного здания
Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата рабочим, осуществлявшим ремонт производственного здания
Расчетно-платежная ведомость	Начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование (ОСС) от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату рабочих, ремонтировавших производственное здание

Бухгалтерская справка-расчет	Фактическая себестоимость работ по текущему ремонту, выполненных вспомогательными рабочими, отражена в составе расходов по обычным видам деятельности
Образование резерва на покрытие расходов на ремонт основных средств
Приказ об учетной политике; бухгалтерская справка-расчет	Ежемесячно резервируется сумма, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта	20 (44)
Акт приема-сдачи выполненных работ; бухгалтерская справка-расчет	Отражается сумма произведенных расходов на ремонт		10, 70, 69, 60 и др.
Акт приема-сдачи выполненных работ; бухгалтерская справка-расчет	Превышение фактических расходов на ремонт над величиной сформированного резерва отражено в составе расходов будущих периодов
При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств
Бухгалтерская справка-расчет	В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы сторнируются	20 (44)	96 (сторно)
Бухгалтерская справка-расчет	По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва включается в состав внереализационных доходов		91-1

Если окончание ремонтных работ с длительным сроком их производства и существенным объемом работ будет происходить в следующем за отчетным году, допускается не сторнировать остаток резерва, образованного в отчетном году.