Тема 10. Податковий контроль платників податків по розрахунках з бюджетом

Внутрішньогосподарського контролю та звітності

Закон «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов’язані вести бухгалтерський облік і подавати фінансову звітність.

Методологія ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності визначена державою у відповідних національних положеннях (стандартах), інших нормативно-правових документах.

Зокрема ревізор повинен з’ясувати, чи забезпечує запроваджена на підприємстві система бухгалтерського обліку:

а) збереження грошових коштів і майна;

б) дотримання встановленого порядку оформлення регістрів бухгалтерського обліку методом подвійного запису господарських операцій згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку;

в) достовірне і повне відображення в обліку за звітний період усіх господарських операцій, проведених у зазначений час.

Нормативно-правова база (до впровадження Податкового Кодексу вiд 02.12.2010 № 2755-VI (набирає чинності з 01.01.2011)):

1. Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України (щодо посилення правового захисту громадян та запровадження механізмів реалізації конституційних прав громадян на підприємницьку діяльність, особисту недоторканність, безпеку, повагу до гідності особи, правову допомогу, захист)» від 12.01.2005 р. № 2322-ІV.

2. Закон України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.90 р. № 509-ХІІ.

3. Про затвердження Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства Затверджена наказом ДПАУ від 10.08.2005 № 327.

Види документальних перевірок платників податків, що здійснюються орканами ДПС:

1) документальні невиїзні перевірки, що не потребують втручання в діяльність платника податків, який перевіряється, проводяться на основі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних із нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів);

2) планові виїзні перевірки, які провадять не частіше одного разу на календарний рік за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків. При цьому податківці зобов'язані надіслати письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення перевірки платника податків не пізніше ніж за 10 днів до її початку. Тривалість планової перевірки не повинна перевищувати 20 днів, а щодо суб'єктів малого підприємництва — 10 днів. Продовжити ці строки можна лише з дозволу суду терміном не більш як на 10 днів, а для суб'єктів малого підприємництва – на 5 днів;

3) позапланова виїзна перевірка – це перевірка, не передбачена у плані податкового органу, її тривалість не повинна перевищувати 10 днів, а для суб'єктів малого підприємництва – 5 днів. Продовжити ці строки можна тільки з дозволу суду, терміном не більш як на 5 днів, а для суб'єктів малого підприємництва – на 2 дні.

Позапланова виїзна перевірка проводиться за наявності обставин, визначених у пунктах 1-8 ст. 11 Закону № 509. Ця перевірка може здійснюватися тільки на основі рішення суду.Без рішення суду може проводитися позапланова перевірка у разі порушення кримінальної справи на платника податків або на власне прохання платника податків

Для проведення податковими органами перевірок суб'єктів підприємницької діяльності необхідно надати під розпис належно оформлене направлення на перевірку, а якщо перевірка позапланова, додатково надати копію рішення суду про дозвіл на проведення позапланової виїзної перевірки.

Працівники податкової служби мають право запрошувати платників податків для перевірки правильності й своєчасності сплати податків і зборів (обов'язкових платежів). При цьому треба надіслати запрошення не пізніше ніж за 10 робочих днів до початку перевірки.

На вимогу податкових органів установи банків можуть надати тільки довідки та/або копії документів про наявність банківських рахунків. Дані про обсяг та обіг коштів на рахунках надаються тільки на підставі рішення суду.

Представникам податкової міліції заборонено брати участь у планових і позапланових перевірках, не пов'язаних із веденням оперативно-розшукових або розслідуванням кримінальних справ.

Опечатувати касові приміщення, склади та архіви перевіряючим дозволено на строк не більш як 24 год. з моменту такого опечатування, зазначеного в протоколі.

Рішення про вилучення оригіналів фінансово-господарських і бухгалтерських документів, призупинення операцій по рахунках в установах банків, інших фінансово-кредитних установах у зв'язку з порушенням законодавства може прийматися тільки судом, проте працівники податкової служби мають право отримувати копії документів, які свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування і несплату податків (обов'язкових платежів).
При проведенні планової виїзної податкової перевірки складається один зведений акт планової перевірки.

Зведений акт – службовий документ, який стверджує факт проведення планової виїзної перевірки з усіх питань за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання.

Складовими частинами зведеного акта планової виїзної перевірки можуть бути довідки з окремих питань, які за необхідності складаються посадовими особами податкового органу як з окремого питання плану перевірки, так і з декількох питань плану перевірки.

Довідка з окремих питань – службовий документ, який складається за рішенням керівника перевірки в ході проведення планової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені (не виявлені) порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання з окремих питань плану перевірки.

Довідка з окремих питань підписується посадовими особами податкового органу, які здійснили перевірку, та погоджується з посадовими особами суб'єкта господарювання. Довідка складається у двох примірниках. Перший примірник надається керівнику, який очолює перевірку, а другий залишається в структурному підрозділі, працівник якого склав цю довідку.

Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок повинен містити систематизований виклад виявлених у ході перевірки фактів порушень норм податкового, валютного та іншого законодавства. За результатами невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок в акті викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, які мають відношення до фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства.

Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок складається з чотирьох частин:

1. Вступної частини,

2. Загальних положень,

3. Описової частини,

4. Висновку.

До акта додаються інформативні додатки.

У відповідності до нового Податкового кодексу України:

Податковий контроль – це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

До контролюючих органів відносяться:

· органи державної податкової служби (ДПС) – щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи ДПС;

· митні органи – щодо мита, акцизного податку, податку на додану вартість, інших податків, які відповідно до податкового законодавства справляються у разі ввезення (пересилання) товарів і предметів на митну територію України або територію спеціальної митної зони або вивезення (пересилання) товарів і предметів з митної території України або території спеціальної митної зони.

Способи здійснення податкового контролю:

а) шляхом ведення обліку платників податків;

б) інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів ДПС;

в) перевірок та звірок щодо дотримання законодавства з податкового контролю.

Органи ДПС мають право проводити:

¨ камеральні перевірки;

¨ документальні перевірки (планові або позапланові; виїзні або невиїзні);

¨ фактичні перевірки.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу ДПС виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є:

а) своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх податків та зборів;

б) дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

в) дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу ДПС і проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин, зазначених у ст. 78 Податкового Кодексу.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу ДПС.

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється органом ДПС щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Тема 11. Контроль використання державних коштів Рахунковою палатою України

Нормативно-правова база:

1. Закон України «Про Рахункову палату» від 11.07.96 № 315/96-ВР (із змінами).

2. Бюджетний Кодекс України від 21.06.2001 №2542-ІІІ.

3.Стандарт Рахункової палати «Порядок підготовки і проведення перевірок та оформлення їх результатів». Затв. постановою Колегії Рахункової палати України від 27.12.2004 №28-6.

Мета і завдання контрольних заходів,

Дата добавления: 2014-12-07