По которым применяется коэффициент 1,5

Порядок учета расходов на НИОКР,

Интеллектуальной деятельности

Получает исключительные права на результаты

При осуществлении которых налогоплательщик

Порядок списания расходов на НИОКР,

Если при выполнении НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются нематериальными активами. С 2012 г. налогоплательщик может выбрать порядок их списания в расходы: начислять амортизацию или учитывать в прочих расходах в течение двух лет. Избранный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Это установлено в п. 9 ст. 262 НК РФ.

Минфин России в Письме от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820 рассмотрел вопрос о дате начала учета расходов на исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные при выполнении НИОКР. Согласно ст. 1232 ГК РФ в случаях, предусмотренных данным Кодексом, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии его государственной регистрации. Поэтому, по мнению Минфина России, если в соответствии с Гражданским кодексом РФ результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его госрегистрации, то нематериальный актив принимается на налоговый учет (или затраты на НИОКР включаются в состав прочих расходов) начиная с даты госрегистрации. При этом согласно п. 9 ст. 262 НК РФ ранее учтенные суммы расходов на НИОКР не восстанавливаются и не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива.

Если нематериальный актив, полученный в результате расходов на НИОКР из утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 перечня, которые признаются с применением коэффициента 1,5, реализуется с убытком, то такой убыток для целей налога на прибыль налогоплательщик не учитывает (п. 9 ст. 262 НК РФ). Следует отметить, что убыток по другим нематериальным активам, полученным в результате научных исследований, можно включить в расходы равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Согласно абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) некоторые виды расходов на НИОКР (в том числе на безрезультатные) организации могли признавать единовременно (а не равномерно в течение года) с применением коэффициента 1,5. Это правило применялось к НИОКР, которые входят в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.

После 2012 г. указанное право признания расходов на некоторые НИОКР с применением повышающего коэффициента сохранится (п. 7 ст. 262 НК РФ). Однако теперь они учитываются для целей налога на прибыль в размере фактических затрат в периоде завершения таких исследований или разработок (или отдельных этапов работ), а не в периоде осуществления расходов, как ранее (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.).

К фактическим затратам в целях п. 7 ст. 262 НК РФ относятся расходы, предусмотренные в подп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ. Соответственно, нельзя применить коэффициент 1,5 к отчислениям на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности (подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ), а также к иным затратам, связанным с НИОКР (указанным в подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ), при превышении 75 процентов от суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР.

Следует отметить, что в п. 7 ст. 262 НК РФ не уточняется, что коэффициент 1,5 применяется к затратам на НИОКР независимо от полученного результата. Однако если трактовать п. п. 4 и 7 ст. 262 НК РФ в системной связи, то к затратам на НИОКР, включенные в перечень (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988), в том числе не давшие положительного результата, налогоплательщик вправе применять повышающий коэффициент. Возможно, Минфин России выпустит дополнительные разъяснения по этому вопросу.

Налогоплательщики, использующие право на применение коэффициента 1,5, должны по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования, представлять в инспекцию одновременно с налоговой декларацией отчет о выполненных НИОКР (п. 8 ст. 262 НК РФ). Такой отчет составляется в отношении каждого НИОКР и должен соответствовать ГОСТ 7.32-2001.

Для проверки соответствия выполненных НИОКР перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, налоговый орган с 2012 года вправе назначить экспертизу представленного налогоплательщиком отчета в рамках камеральной проверки (п. 3 ст. 95 и п. 8 ст. 262 НК РФ). Такую экспертизу могут провести государственные академии наук, национальные исследовательские университеты или центры, государственные научные центры.

Если организация не представит отчет о выполненных НИОКР, то применить коэффициент 1,5 она не сможет. В этом случае расходы на такие работы учитываются в размере фактических затрат.

Рассмотренные правила применяются в отношении НИОКР, начатых после 1 января 2012 г. По работам, выполнение которых было начато до указанной даты, расходы на НИОКР, предусмотренные в перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988), будут признаваться в порядке, действовавшем в 2011 году. То есть указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в том периоде, в котором они осуществлены (независимо от результата), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет о выполнении НИОКР в этом случае организация представлять не должна.

Дата добавления: 2014-12-07