Оценка элементов финансовой отчетности

Признание элементов финансовой отчетности

«Признание – это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания, изложенному в параграфе 83. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках. Объекты, отвечающие условию признания, должны признаваться в балансе или отчете о прибылях и убытках. Непризнание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

83. Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:

· существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией; и

· объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена».

Следует иметь ввиду, что при оценке соответствия объекта этим условиям необходимо учитывать и требование существенности

«Оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и отчет о прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки.

В финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов оценки. К ним относят следующие методы оценки:

Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или в некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированнойне дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

Возможная цена продажи (погашения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения; т.е. по недисконтированнойне дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательства при нормальном ходе дел.

Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Наиболее широко принятой компаниями основой измерения является фактическая стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей их себестоимости и возможной чистой цены продаж, рыночные ценные бумаги учитываются по их рыночной стоимости, а пенсионные обязательства по их дисконтированной стоимости. Более того, некоторые компании в ответ на неспособность учетной модели, опирающейся на фактическую стоимость, справится с влиянием изменения цен на неденежные активы, используя метод учета по восстановительной стоимости.» [5]

В настоящее время основной тенденцией в международном учете и финансовой отчетности является переход к оценке статей по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость – это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Таким образом, для того, чтобы иметь практическую возможность определить справедливую стоимость, необходима информация о сделках с аналогичными активами, в которых обеспечивалось бы соблюдением следующих условий:

Сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами. В противном случае такие операции регулируются МСФО 32 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;

Стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок с аналогичными активами;

Стороны совершают сделку без принуждения, иными словами, сделка не является вынужденной. Например, продажа активов при ликвидации не может быть показателем справедливой рыночной стоимости.

Отражение активов по справедливой стоимости приводит к изменению не только данных в балансе, но и финансовых результатов деятельности предприятия, отражаемых в отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях в капитале, при этом в примечаниях к финансовой отчетности должна быть раскрыта информация о справедливой стоимости.

Например, при учете по справедливой стоимости увеличение рыночной котировки акций на 200 руб на отчетную дату по сравнению с датой их приобретения будет отражено не только в балансе, но и как прибыль в отчете о прибылях и убытках. При учете по фактическим затратам данный прирост рыночной стоимости никак не отразится в названных отчетах.

Помимо сказанного для того, чтобы цены сделок могли служить показателями справедливой стоимости, информация о них должна быть доступной и публичной.

Т.о. учет по справедливой стоимости имеет несколько преимуществ:

Создает объективную основу для оценки будущих денежных потоков на основе отражения текущей рыночной оценки этих потоков;

Предоставляет наилучшую основу для сопоставимости информации об активах;

Сочетается с принципами активного менеджмента;

Предоставляет лучшую основу для оценки результатов работы менеджмента, поскольку своевременно отражает результаты всех экономических изменений, относящихся к активам предприятия, в отличие от учета по фактическим затратам, который позволяет отразить эти изменения только на момент продажи или иного выбытия актива.

Есть и недостатки:

Сложности при определении справедливой стоимости в условиях отсутствия активного рынка;

Справедливая стоимость отражает не реальные сделки, совершенные предприятием, а некоторую условную сумму;

Дополнительные затраты на подготовку информации;

Непривычность данного метода;

Метод оценки справедливой стоимости зависит от типа актива. В МСФО выделяют пять типов активов, к которым применяется учет по справедливой стоимости:

фФинансовые инструменты, – по рыночной котировке, способом «чистых активов» (для долевых инструментов – как доля в чистых активах компании, в которую произведены инвестиции), методом дисконтированных денежных потоков, специальными методами оценки (например, модель оценки опционов);

иИнвестиционная собственность, – по рыночной стоимости, методом дисконтированных денежных потоков;

оОсновные средства, – по оценочной стоимости, определяемой оценщиком;

нНематериальные активы, биологические активы. – по рыночной стоимости;

С/х продукция – по рыночной стоимости.

Дата добавления: 2014-12-27