Предпосылки подготовки финансовой отчетности

Структура и содержание аудиторского заключения

Наименование элемента аудиторского заключения	Требования к элементу
Название	Четкое указание на то, что это - заключение независимого аудитора
Адресат	По обстоятельствам
Вводный параграф	В параграфе должны присутствовать: - идентификация аудируемого лица; - заявление о проведении аудита; - наименование каждой формы, входящей в состав финансовой отчетности; - ссылка на обзор существенных положений учетной политики и прочие комментарии; - дата или период, к которому относится каждая форма, входящая в состав финансовой отчетности
Параграф, описывающий обязанности менеджмента	Указание обязанностей менеджмента (или иной применимый термин): - по подготовке финансовой отчетности в соответствии с основой ее составления (если основа предусматривает справедливое представление; -указание на обязанности по подготовке и справедливому представлению финансовой отчетности); - по обеспечению внутреннего контроля, необходимого для подготовки финансовой отчетности, свободной от существенных искажений как вследствие мошенничества, так и ошибок
Параграф, описывающий обязанности аудитора	В параграфе должны присутствовать: - заявление о том, что обязанность аудитора состоит в выражении мнения о финансовой отчетности на основе проведенного аудита; - указание на то, что аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита. Стандарт допускает при определенных условиях проведение аудита и формирование аудиторского заключения в соответствии одновременно с национальными аудиторскими стандартами и МСА; - описание масштаба аудита, а именно: заявление о том, что: а) аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских доказательств в отношении сумм и раскрытий в финансовой отчетности; б) проводимые процедуры определяются суждением аудитора, включая установление рисков существенного искажения финансовой отчетности как вследствие мошенничества, так и ошибки; в) аудит включает также рассмотрение приемлемости использованных элементов учетной политики и обоснованности сделанных менеджментом оценочных значений, равно как и общего представления финансовой отчетности. Если финансовая отчетность составлена на основе, предусматривающей справедливое представление, описание аудита должно содержать соответствующее указание; - указание о том, полагает ли аудитор, что полученные аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими для обеспечения оснований для формирования аудиторского мнения.
Параграф-основание для модификации (в случае модификации мнения)	В данном параграфе приводятся: - указание типа мнения в названии параграфа; - указание причин модификации; - количественное влияние искажения, если это не является невозможным. При невозможности оценить такое влияние- указание на невозможность такой оценки. Если причиной модификации является нераскрытие информации, аудитор должен ее раскрыть (если это не запрещено законом или иным нормативным актом). Даже если аудитор выразил отрицательное мнение или отказ от выражения мнения о финансовой отчетности, он должен описать в параграфе-основании для модификации основания любых других обстоятельств, которые, по мнению аудитора, могли бы потребовать модификации мнения, и их влияние на финансовую отчетность
Дополнительный поясняющий параграф	Этот параграф относится только к обстоятельству, надлежащим образом представленному или раскрыт ому в финансовой отчетности, значение которого, по мнению аудитора, носит фундаментальный характер для понимания финансовой отчетности пользователями. В качестве примеров в пояснениях приведены: неопределенность будущего исхода условных фактов; раннее применение новых стандартов учета, имеющих принципиальное значения для аудируемой отчетности, крупная катастрофа, влияющая на финансовое состояние аудируемого лица и другие. В Приложении к стандарту приведены требования иных МСА по включению в аудиторское заключение дополнительного поясняющего параграфа. Это МСА 210, 560, 570 и 800, посвященные вопросам применимости предписываемых законом или нормативным актом основ составления финансовой отчетности, событиям после отчетной даты, непрерывности деятельности, подготовке финансовой отчетности для специальных целей.
Прочий дополнительный параграф	Данный параграф относится к иному, нежели представленное или раскрытое в финансовой отчетности обстоятельство, которое, по мнению аудитора, имеет значение для: а) понимания пользователями аудита; б) обязанностей аудитора; в) аудиторского заключения. В зависимости от содержания может быть размещен и в ином месте аудиторского заключения (например, если относится к другим законодательным обязанностям аудитора). В Приложении к стандарту приведены требования иных МСА по включению в аудиторское заключение дополнительного поясняющего параграфа (МСА 560, МСА 710 и МСА 720, касающиеся вопросов событий после отчетной даты, сравнительной информации и предыдущего аудита и вопросов, связанных с прочей информацией).
Заключение в отношении других законодательных и нормативных требований	Например, об эффективности внутреннего контроля. При этом в описании масштаба аудита следует опустить фразу о том, что рассмотрение аудитором внутреннего контроля не имело целью выражение мнения о его эффективности
Подпись аудитора
Дата аудиторского заключения	Дата аудиторского заключения не должна быть ранее даты финансовой отчетности и ранее даты письма-заявления руководства (см. также МСА 580). Новый МСА 560 (пункты 12, 15, 16) подобно аудиторским стандартам США (US GAAS) допускает (в определенных случаях) ограничение проверки путем корректировки финансовой отчетности после даты аудиторского заключения только проверкой событий, вызвавших корректировку и выпуск аудиторского заключения с двойной датой
Адрес аудитора	Место нахождения аудитора в юрисдикции, в которой он практикует