Постановка проблемы отложенных налогов

Определения

НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ

Продажа с обратной операционной арендой

© Если арендные платежи и цена продажи установлены в размере справедливой стоимости, то произошла обычная сделка купли-продажи, прибыль или убыток от которой обычно признается немедленно.

© Если цена продажи выше справедливой стоимости, то избыток должен быть признан как доход будущих периодов и списываться в течение предполагаемого срока использования объекта аренды.

© Если цена продажи ниже справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны признаваться немедленно, за исключением случаев, когда:

S результатом сделки является убыток,

S который компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной.

© Тогда убыток должен быть отсрочен и списываться пропорционально арендным платежам в течение предполагаемого периода использования объекта аренды.

© Учётная прибыль – это прибыль или убыток за период, до вычета расходов по налогу.

© Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) – это прибыль (убыток) за период, с которой подлежит уплате (возврату) налог на прибыль. Определяется в соответствии с нормами налогового законодательства.

© Текущие налоги - это сумма налогов на прибыль к оплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Как все это обыгрывается на экзамене – см. вопрос 9.1. «Маленков» в разделе 9.

© Затраты по налогу (возмещение налога) – это совокупная величина, включенная в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога. Порядок расчета текущего налогового обязательства иллюстрируется ниже в части (а) вопроса «Келлер» данного раздела (на экзамене этого делать не попросят – величина текущего обязательства по налогу будет дана).

© Данная проблема иллюстрируется в вопросе 15.1 ниже. Налогооблагаемая прибыль, как правило, сильно отличается от учётной, так как при расчёте налогооблагаемой прибыли налоговые органы, естественно, не следуют МСФО.

© Налоговые последствия операций, отображённых в финансовой отчётности конкретного периода, могут проявиться в последующие периоды. Удобно говорить о двух различных системах учёта:

S финансовой отчётности в соответствии с МСФО; и

S налоговой отчётности, подготовленной в соответствии с нормами налогового законодательства страны, где компания осуществляет деятельность.

© Различия между правилами финансового и налогового учёта приведут к тому, что в финансовой и налоговой отчётности будут показаны разные цифры. В первой части нашего примера речь идет об амортизации основных средств. Эти различия можно рассматривать с точки зрения:

S баланса (как это и делается в МСБУ (IAS) 12 с 1998 г.); или

S финансового результата (как это делает, например, российские ПБУ, следуя редакции МСБУ (IAS) 12 до 1998 г.).

© Таким образом, связь между учётной прибылью до налогообложения и подлежащими уплате налогами будет искажена, так как ставка налога применяется не к учётной прибыли до налогообложения, а к прибыли, рассчитанной по правилам налогового законодательства. Есть ли в этом проблема? Некоторые аналитики ее не видят, ведь налоговые органы потребуют с компании лишь текущие налоги, никакие «отложенные» налоги им неведомы. Однако у пользователя финансовой отчетности в нашем примере может создаться впечатление, что ему «повезло», т. к. он вроде бы «попал» на меньшую сумму налогов. Правила МСБУ (IAS) 12 объясняют пользователю, что никакого «везения» нет, вводя концепцию отложенных налогов.

Дата добавления: 2014-12-29