Учет аренды основных средств у арендатора

Поскольку право собственности на переданные в аренду основные средства остается у арендодателя, они на баланс арендатора не принимаются. У арендатора полученные в аренду основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Арендованные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, указанной в договоре аренды.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств на основании копий инвентарных карточек арендодателя.

Для учета расчетов с арендодателем используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендодателем»

В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет арендную плату. Если полученные в аренду основные средства используется арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации продукции (работ, услуг), то арендная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности и отражается на счетах учета производственных затрат записью

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендодателем».

Сумма НДС, уплачиваемая в составе арендной платы, в состав расходов арендатора не включается, учитывается отдельно на счете 19 «НДС по арендной плате» и в соответствии с НК РФ может быть предъявлена к вычету при расчетах с бюджетом.

Пример

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, - 248 000руб.; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для производства продукции. Согласно условиям договора арендная плата вносится ежемесячно.

Составим бухгалтерские проводки

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Принят на учет арендованный объект ОС производственного назначения		-	248 000
2.	Начислена за отчетный период арендная плата, предусмотренная договором аренды без учета НДС		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»	4 000
3.	Отражен НДС, предъявленный арендодателем		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
4.	Перечислена арендодателю арендная плата за арендованный объект ОС (включая НДС)	76 субсчет «Расчеты с арендодателем»		4 720
5.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю	68-1

Если полученные в аренду основные средства, используется арендатором для целей, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то арендная плата включается в состав прочих расходов арендатора записью

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендодателем»

Перечисление арендной платы арендодателю отражается в учете арендатора по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счета учета денежных средств.

Документами, подтверждающими арендные платежи, являются договоры аренды, акты приемки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, выданные арендодателем, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.

Пример

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, - 132 000 руб.; ежемесячная сумма арендной платы - 2 950 руб., в том числе НДС –450 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для непроизводственных целей. Согласно условиям договора арендная плата вносится ежемесячно.

Составим бухгалтерские проводки

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Принят на учет арендованный объект ОС производственного назначения		-	132 000
2.	Начислена за отчетный период арендная плата, предусмотренная договором аренды без учета НДС	91-2	76 субсчет «Расчеты с арендодателем»	2 950
3.	Отражен НДС, предъявленный арендодателем		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
4.	Перечислена арендодателю арендная плата за арендованный объект ОС (включая НДС)	76 субсчет «Расчеты с арендодателем»		2 950
5.	Списана сумма НДС, уплаченная арендодателю	91-2

Если договором аренды предусмотрены авансовые арендные платежи (за три, шесть и т.д. месяцев вперед), то такие платежи учитываются как авансы, выданные арендодателю на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы выданные». Сумма начисляемой ежемесячно арендной платы включается в состав расходов арендатора, а затем относится на уменьшение задолженности арендодателя по перечисленным ему ранее авансовым арендным платежам.

Пример

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду 248 000руб.; ежемесячная сумма арендной платы - 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для производства продукции. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за шесть месяцев.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Принят на учет арендованный объект ОС производственного назначения		-	248 000
2.	Перечислена арендодателю арендная плата за шесть месяцев вперед	76 субсчет»Авансы выданные»		28 320
3.	Начислена арендная плата за отчетный месяц без НДС		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»	4 000
	Отражена сумма НДС по арендной плате за отчетный месяц		76 субсчет «Расчеты с арендодателем»
5.	Зачтена арендная плата за отчетный месяц	76 субсчет «Расчеты с арендодателем»	76 субсчет»Авансы выданные	4 720
6.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю за отчетный месяц

Как отмечалось выше, арендатор обязан осуществлять текущий ремонт полученных в аренду основных средств и нести расходы по его содержанию. Затраты по текущему ремонту арендатор включает в состав производственных затрат Осуществление капитального ремонта арендованных основных средств является обязанностью арендодателя. Если в соответствии с договором аренды капитальный ремонт выполняет арендатор, то произведенные при этом арендатором расходы должны возмещаться арендодателем или на стоимость произведенного ремонта должна уменьшаться арендная плата.

Если договором аренды возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, то затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, относятся арендатором на затраты производства.

При долгосрочной аренде возможны ситуации, когда производятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Для целей бухгалтерского учета в случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект. В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.

Дата добавления: 2014-12-23