Устранение двойного налогообложения. Налоговая декларация

Налоговая декларация

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого отдельного объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию.

В отношении имущества, имеющего место нахождения в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ или за пределами территории РФ (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация представляются в налоговый орган по месту нахождения российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество организации засчитываются при уплате налога в РФ.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории РФ, не может превышать размер суммы налога, подлежащей уплате этой организацией в РФ.

Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:

заявление на зачет налога;

документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ.

Пример

Законом Архангельской области от 14 ноября 2003 г. № 204-25-ОЗ (в ред. от 29.10.2010 г.) установлена ставка налога на имущество организаций:

§ в отношении имущества, входящего в состав автодорог общего пользования, — 0 %;

§ в отношении имущества, используемого для нужд гражданской обороны и ликвидации чрезвычайных ситуаций, находящегося в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления и (или) организаций, созданных органами государственной власти или органами местного самоуправления для целей предупреждения или ликвидации чрезвычайных ситуаций и гражданской обороны, — 0 %;

§ в отношении имущества организаций по производству сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанного вида деятельности составляет не менее 70 % общей выручки от реализации продукции (работ, услуг), — 0 %;

§ в отношении имущества садоводческих товариществ — 0 %;

§ в отношении имущества организаций, заключивших соглашения о реструктуризации долгов в соответствии с Федеральным законом от 9 июля 2002 г. № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей», — 0 %.

В случае расторжения соглашения о реструктуризации долгов действие льготной ставки налога на имущество организаций прекращается с начала налогового периода, в течение которого принято решение о расторжении соглашения;

§ в отношении имущества религиозных организаций — 0 %;

§ в отношении имущества областных (региональных и местных) общественных организаций инвалидов, в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, используемого ими для осуществления их уставной деятельности, — 0 %;

§ в отношении объектов жилищного фонда — 0 %;

§ в отношении объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса — 0 %;

§ в отношении имущества, находящегося в оперативном управлении органов государственной власти Архангельской области и органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, деятельность которых финансируется из областного бюджета, территориальных государственных внебюджетных фондов Архангельской области или местных бюджетов — 0 %;

в отношении имущества автономных учреждений, созданных Архангельской областью или муниципальными образованиями Архангельской области для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти в сферах образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, физической культуры и спорта, повышения инвестиционной привлекательности государственного имущества Архангельской области, а также полномочий органов местного самоуправления в сферах образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, физической культуры и спорта, - 0 %;

в отношении имущества, образованного в процессе инвестиционной деятельности - 0 %;

§ в отношении прочего имущества — 2,2 % от налоговой базы.

Уплата налога на имущество организаций по итогам налогового периода производится не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уплата авансовых платежей по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев производится не позднее соответственно 5 мая, 5 августа и 5 ноября текущего налогового периода.

Задача 1

Остаточная стоимость имущества, расположенного в Вологодской области по месту нахождения организации, за отчетный период (первый квартал) составила по состоянию:

§ на 01.01.2013 — 500 000 руб.;

§ 01.02.2013 — 550 000 руб.;

§ 01.03.2013 — 530 000 руб.;

§ 01.04.2013 — 500 000 руб.

Задание. Определите среднюю стоимость имущества и сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за первый квартал календарного года, если областным законом установлена ставка налога 2,2 %.

Решение

§ (500 000 руб. + 550 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб.) / 4 = 520 000 руб. — средняя стоимость имущества за первый квартал.

§ 520 000 руб. × 2,2 % × 1/4 = 2860 руб. — сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за первый квартал.

Ответ. 520 000 руб.; 2860 руб.

Задача 2

ООО «Арктика» зарегистрировалось в налоговой инспекции города Архангельска 20 мая 2013 г. Первым отчетным периодом для организации будет полугодие 2013 г. ООО «Арктика» обязано не позднее 5 августа 2013 г. представить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций и уплатить авансовый платеж.

Остаточная стоимость основных средств ООО «Арктика» по данным бухгалтерского учета составляет:

§ на 01.05.2013 — 0 руб.;

§ 01.06.2013 — 60 000 руб.;

§ 01.07.2013 — 84 560 руб.

Задание. Определите сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие, если областным законом установлена ставка налога 2,2 %.

Решение

§ (60 000 руб. + 84 560 руб.) / 7 = 20 651,43 руб. — средняя стоимость имущества за полугодие.

§ 20 651,43 руб. × 2,2 % × 1/4 = 113.58 руб. — сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие.

Ответ. 113.58 руб.

Задача 3

ООО «Северное сияние», зарегистрированное в городе Архангельске, приняло решение о создании филиала в городе Мурманске. Филиал зарегистрирован в инспекции ФНС по Мурманску 8 апреля 2013 г.

В апреле 2013 г. ООО «Северное сияние» передало своему филиалу имущество на баланс (табл. 19.1). Ставка налога на имущество организаций в Архангельской и Мурманской областях равна 2,2 %.

Таблица 19.1. Остаточная стоимость основных средств, руб.

Дата	ООО «Северное сияние»	Филиал ООО «Северное сияние»	Всего
01.01.2013	1 350 000	—	1 350 000
01.02.2013	1 460 000	—	1 460 000
01.03.2013	1 960 000	—	1 960 000
01.04.2013	2 230 000	—	2 230 000
01.05.2013	1 850 000	450 000	2 300 000
01.06.2013	1 680 000	420 000	2 100 000
01.07.2013	1 600 000	400 000	2 000 000

Задание. Определите суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчетные периоды 2013 г. ООО «Северное сияние» и его филиала.

Решение

§ (1 350 000 руб. + 1 460 000 руб. + 1 960 000 руб. + 2 230 000 руб.) / 4 = 1 750 000 руб. — средняя стоимость имущества за первый квартал.

§ 1 750 000 руб. × 2,2 % × 1/4 = 9625 руб. — сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за первый квартал в бюджет Архангельской области.

§ (1 350 000 руб. + 1 460 000 руб. + 1 960 000 руб. + 2 230 000 руб. + 1 850 000 руб. + 1 680 000 руб. + 1 600 000 руб.) / 7 = 1 732 857 руб. — средняя стоимость имущества ООО «Северное сияние» в Архангельске за полугодие.

§ 1 732 857 руб. × 2,2 % × 1/4 = 9531 руб. — сумма авансового платежа к уплате за полугодие в бюджет Архангельской области.

§ (450 000 руб. + 420 000 руб. + 400 000 руб.) / 7 = 181 429 руб. — средняя стоимость имущества филиала ООО «Северное сияние» в Мурманске за полугодие.

§ 181 429 руб. × 2,2 % × 1/4 = 998 руб. — сумма авансового платежа к уплате за полугодие в бюджет Мурманской области.

Ответ. 9625 руб.; 9531 руб.; 998 руб.

Вопросы для самоконтроля

1. Перечислите плательщиков налога на имущество организаций.

2. Назовите объекты обложения налогом на имущество организаций.

3. Какова налоговая база налога на имущество организаций?

4. Какова методика расчета среднегодовой стоимости имущества?

5. Кому предоставляются льготы по налогу на имущество организаций?

6. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций?

7. Как исчисляется сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций?

8. В какие сроки представляется налоговая декларация по итогам налогового периода?

Дата добавления: 2014-12-29