Студопедия

КАТЕГОРИИ:


Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

Основные (явно выраженные) принципы налогового права




Конституция РФ (ч. 3 ст. 75) предусматривает, что об­щие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. В сум­мированном виде основные начала законодательства о на­логах и сборах содержатся в ст. 3 НК РФ. Причем вряд ли можно утверждать, что названная статья дает исчерпыва­ющий перечень принципов налогового права. Это во-пер­вых.

Во-вторых, практически в каждом пункте ст. 3 НК РФ можно обнаружить несколько правовых принципов. Они изложены без какой-либо внутренней дифференциации. Поэтому и мы, переходя непосредственно к подробному рассмотрению основных принципов налогового права, бу­дем придерживаться структуры построения системы прин­ципов в рамках ст. 3 Кодекса. Такая логика понятна и соответствует букве закона. С другой стороны, при осве­щении правовых принципов постараемся учесть предло­женные в литературе их подразделения на отдельные виды.

§ 2. Основные (явно выраженные) принципы налогового права 141

Принцип установления налогов (сборов) законом от­крывает перечень основных начал законодательства о на­логах и сборах1. Аналогичное правило сформулировано в ст. 57 Конституции РФ.

В силу этого принципа «законно установленными» являются лишь те налоги (сборы), которые вводятся (ус­танавливаются) законом. Налоги, вводимые на основа­нии иных нормативных актов (указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ), считаются незакон­ными.

Именно такой позиции придерживается Конституци­онный Суд РФ. В своем постановлении от 4 апреля 1996 г. № 9-П он (Суд) отмечает: «Налоги, взимаемые не на осно­ве закона, не могут считаться «законно установленными» (статья 57 Конституции Российской Федерации). Данное положение имеет значение как при оценке конституцион­ности закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа госу­дарственной власти на установление налога»2.

Таким образом, под словом «закон» понимаются и фе­деральные, и региональные законы. При этом в силу п. 5 ст. 3 НК РФ федеральные налоги (сборы) устанавливают­ся, изменяются или отменяются настоящим Кодексом. Федеральные налоги и сборы находятся исключительно в ведении Российской Федерации (п. «ж» ст. 71 Конститу­ции РФ).

Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответ­ственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нор­мативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Как видно, на уровне муниципальных образований местные

1 В литературе иногда данный принцип называют следую­щим образом: «принцип законодательной формы установления налогов» (см.: Демин А. Общие принципы налогообложения // Хозяйство и право. 1998. № 3. С. 95).

2 ВКС РФ. 1996. № 2.

Глава 4. Принципы налогового права

налоги и сборы устанавливаются нормативными актами представительных органов местного самоуправления. Здесь используется словосочетание «нормативный правовой акт», поскольку согласно подп. 7 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ (с изменениями и дополне­ниями от 8 декабря 2003 г.) в уставе муниципального об­разования указываются виды, порядок принятия и вступ­ления в силу нормативных правовых актов органов мест­ного самоуправления1.

Однако ни субъекты РФ, ни муниципальные образова­ния не вправе вводить налоги и сборы, не предусмотрен­ные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом (п. 5 ст. 3).

Применительно к федеральным законам Конституци­онный Суд РФ определил следующие условия, необходи­мые для признания федеральных налогов и сборов «за­конно установленными»: принятие их федеральным зако­нодательным органом; в форме федерального закона; с соблюдением установленной Конституцией РФ законода­тельной процедуры2. В отношении налогов (сборов) субъек­тов РФ «законно установленными» считаются только те налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов РФ в соответствии с общими принципами нало­гообложения и сборов, определенными федеральным за­коном.

К этой подсистеме принципов налогового права можно отнести также следующие принципы: установление нало-

1 СЗ РФ. 1995. № 35. Ст. 3506.

2 См.: Постановления Конституционного Суда РФ от 18 фев­раля 1997 г. № 3-П «По делу о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации от 28 фев­раля 1995 года «О введении платы за выдачу лицензий на произ­водство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной про­дукции», от 1 апреля 1997 года № 6-П «По делу о соответствии Конституции Российской Федерации пунктов 8 и 9 постановле­ния Правительства Российской Федерации от 1 апреля 1996 года № 479 «Об отмене вывозимых таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть и дополнительных мерах по обеспече­нию доходов в федеральный бюджет» // ВКС РФ. 1997. № 1, 4.

§ 2. Основные (явно выраженные) принципы налогового права 143

гов и сборов в должной правовой процедуре; отрицания обратной силы актов налогового законодательства; толко­вания неустранимых сомнений (противоречий и неяснос­тей) актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Эта группа прин­ципов, по мнению одних ученых (например, С. Г. Пепеляе-ва), подлежит отнесению к принципам налогообложения, обеспечивающим реализацию и соблюдение основ консти­туционного строя. Другие же ученые (Н. П. Кучерявенко) данные принципы считают принципами налогового зако­нодательства.

Принцип отрицания обратной силы актов налогового законодательства, ухудшающих положение налогоплатель­щиков, — следующий принцип налогового права. Он по­лучил закрепление в ст. 57 Конституции РФ и п. 2 ст. 5 НК РФ. Если Конституция РФ говорит о налоговых зако­нах, то НК РФ — об актах законодательства о налогах и сборах.

Налоговый кодекс РФ прямо очерчивает круг случаев, исключающих возможность применения актов законодатель­ства о налогах и сборах к ранее возникшим отношениям. В отличие от Конституции РФ данный перечень случаев в НК РФ значительно расширен. Это — установление новых налогов и сборов; повышение налоговых ставок; введение новой ответственности или ее усиление за налоговые право­нарушения; установление новой обязанности или иным об­разом ухудшение положения налогоплательщиков или иных участников налоговых отношений.

Напротив, акты налогового законодательства, устраня­ющие либо смягчающие ответственность за налоговые пра­вонарушения либо устанавливающие дополнительные га­рантии защиты прав налогоплательщиков (плательщиков сборов), а Также других обязанных лиц имеют обратную силу (п. 3 ст. 5 НК РФ). Законодатель сформулировал так­же императивную норму о применении обратной силы, но в случаях, прямо предусмотренных Кодексом. Пункт 4 ст. 5 также содержит правило об обратной силе актов законо­дательства о налогах и сборах, однако при наличии двух

Глава 4. Принципы налогового права

§ 2. Основные (явно выраженные) принципы налогового права 145

необходимых условий: прямое указание в законе об обрат­ной силе; специальные обстоятельства (например, отмена налогов и сборов, снижение размеров ставок налогов и сборов и др.).

В литературе некоторые ученые предлагают дополни­тельные принципы налогового права (законодательства), которые выводятся из текста закона посредством его тол­кования или из постановления Конституционного Суда РФ. В частности, в качестве специального принципа называет­ся принцип приоритета налогового закона над неналого­выми законами1. Вместе с тем в соответствующих учеб­ных изданиях не всегда приводится нормативное обосно­вание для такого вывода. Впрочем, некоторые ученые видят основу данного принципа в конституционно-правовом тре­бовании определенности налогообложения2.

Пункт 7 ст. 3 НК РФ посвящен принципу толкования неустранимых сомнений (противоречий и неясностей) ак­тов законодательства о налогах и сборах в пользу налого­плательщика (плательщика сборов). Этот принцип направ­лен на защиту прав и законных интересов налогоплатель­щиков при возникновении спорной ситуации, связанной с возможностью двойного толкования положений актов за­конодательства о налогах и сборах. Поэтому налоговые и судебные органы, применяющие нормы налогового права, обязаны руководствоваться им (принципом) в каждом кон­кретном случае. Здесь не установлен какой-либо специ­альный порядок, в соответствии с которым имеющиеся в правовой норме неясности и противоречия признавались бы неустранимыми.

Теперь перейдем к другой группе правовых принципов, которые находятся в сфере соблюдения прав налогопла­тельщиков и в области построения налоговой системы.

1 См.: Кучерявенко Н. П. Налоговое право. С. 109; Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: Учебное посо­бие / Под ред. Е, Н. Евстигнеева. СПб., 2000. С. 69—70.

2 См.: Винницкий Д. В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику // Зако­нодательство. 2003. № 5. С. 29.

Это — принципы всеобщности, равенства, справедливости и соразмерности налогообложения.

Принцип всеобщности налогообложения означает, что каждый член общества обязан участвовать в уплате нало­га наравне с другими. Этот принцип непосредственно вы­текает из положения ст. 57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Более общее правило сформулировано в ч. 2 ст. 6 Конституции РФ, устанавливающей, что каж­дый гражданин несет равные обязанности, предусмотрен­ные Основным Законом.

В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Такая формулировка по­зволила некоторым ученым сделать вывод о существова­нии принципа справедливости, который включает всеоб­щность и соразмерность налогообложения, а также несе­ние налогоплательщиками равного налогового бремени1. На наш взгляд, едва ли можно согласиться с этим выво­дом. Мы не отрицаем возможность существования комп­лексных принципов права (например, принцип свободы предпринимательства), но, с другой стороны, любой право­вой принцип приобретает конкретное юридическое значе­ние, если его содержание формально определено в нормах позитивного права. Однако этого нельзя сказать в отноше­нии принципа справедливости. Скорее идея справедливос­ти налогообложения выступает в качестве общего ориен­тира при построении налоговой системы и налогового за­конодательства.

Принцип справедливости был и остается одним из об­щих принципов права (наряду с такими принципами, как законность, юридическое равенство). Вместе с тем в дей­ствующем законодательстве данный принцип не получил явного (прямого) закрепления. Он упоминается в преамбу­ле и отдельных статьях Конституции РФ. Например, в ч. 1 ст. 50 записано: «Никто не может быть повторно осужден за одно и то же преступление». Данное положение прямо

1 См.: Демин А. Указ. соч. С. 54.

Глава 4. Принципы налогового права

отражено в п. 1 ст. 6 Уголовного кодекса РФ (УК РФ) в качестве проявления принципа справедливости.

Другой пример: ст. 53 Конституции РФ гласит: «Каж­дый имеет право на возмещение государством вреда, причи­ненного незаконными действиями (или бездействием) орга­нов государственной власти или их должностных лиц». В свою очередь, ст. 1101 ГК РФ ввела дополнительные об­щие ориентиры для определения размера возмещения мо­рального вреда, установив, что суд должен руководствоваться при этом требованиями разумности и справедливости.

Таким образом, Основной Закон содержит нравствен­ные и правовые ориентиры справедливости для нашего общества и государства. Поэтому можно утверждать, что принцип справедливости — неотъемлемая часть российской правовой системы. По мнению Конституционного Суда РФ, общеправовой принцип справедливости обладает высшей степенью нормативной обобщенности, предопределяет со­держание конституционных и отраслевых прав граждани­на, носит универсальный характер и в связи с этим оказы­вает регулирующее воздействие на все сферы обществен­ных отношений. Общеобязательность таких принципов состоит как в приоритетности перед иными правовыми установлениями, так и в распространении их действия на все субъекты права1.

Универсальный (общеправовой) характер принципа справедливости подтверждается и тем, что из текста п. 1 ст. 3 ПК РФ была исключена ссылка на принцип справед­ливости при установлении налогов. Такое исключение можно объяснить лишь тем, что учет фактической способ­ности налогоплательщика уже означает соблюдение прин­ципа справедливости. Тем не менее было бы полезным предварить НК РФ преамбулой, в которой провозгласить создание справедливой налоговой системы как основную цель НК РФ.

Принцип всеобщности налогообложения тесно связан с другим основным началом налогового законодательства —

1 СЗ РФ. 2001. № 34. Ст. 3512; № 7. Ст. 700; 2000. № 19. Ст. 2102.

§ 2. Основные (явно выраженные) принципы налогового права 147

принципом равенства налогообложения. В соответствии со ст. 19 Конституции РФ все равны перед законом и су­дом. Государство гарантирует равенство прав и свобод че­ловека и гражданина независимо от пола, расы, нацио­нальности, языка, происхождения, имущественного и дол­жностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств.

Если в Конституции РФ закреплен общеправовой прин­цип равенства, то в НК РФ — специальный (отраслевой). Поэтому вряд ли можно утверждать, что принцип равен­ства налогообложения проявляется главным образом в со­блюдении формального (юридического) равенства налого­плательщиков1. Равенство налогоплательщиков (платель­щиков сборов), а также других участников налоговых отношений, перед законом и судом — это реализация кон­ституционно-правового принципа.

Равенство в налогообложении (в литературе нередко именуется принципом равного налогового бремени) пони­мается как равномерность обложения. Она оценивается на основе сопоставления экономических возможностей раз­личных налогоплательщиков, а не каких-либо других при­знаков. Данный принцип имеет отношение не только к выбору объектов обложения, но и установлению налого­вых льгот. Следует согласиться, что льготы, основанные не на имущественном положении, а на социальном, долж­ны быть объектом самого пристального внимания законо­дателей2.

1 См.: Кучерявенко Н. П. Налоговое право. С. 104—105. На­званный автор пишет: «Принцип равного налогового бремени (ней­тральности, универсальности) предусматривает общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом». Кроме того, Н. П. Кучерявенко отдельно выделяет прин­цип равенства, включая в него несколько составляющих, таких как непосредственное равенство плательщиков налогов, равнове­сие налоговых рычагов и равнонапряженность налогов.

2 См.: Основы налогового права: Учебно-методическое посо­бие / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 1995. С. 93.

Глава 4. Принципы налогового права

Принцип равенства налогообложения применяется ис­ходя из фактической способности налогоплательщиков к уплате налога. Такой правовой позиции придерживается Конституционный Суд РФ. В постановлении Суда от 4 апреля 1996 г. № 9-П читаем: «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Консти­туцией Российской Федерации принцип равенства требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отноше­нии обязанности платить законно установленные налоги и сборы (статьи 6 (часть 2) и 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигать­ся посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов»1.

Более подробно свою позицию в отношении принципа равенства налогообложения Конституционный Суд РФ изложил в постановлении от 24 февраля 1998 г. № 7-П. В мотивировочной части постановления отмечается, что при определении размера тарифа страховых взносов в Пен­сионный фонд РФ законодатель должен учитывать такие конституционные принципы, как принцип равенства (ст. 19 Конституции РФ) и принцип соразмерности огра­ничений прав и свобод граждан социально значимым ин­тересам и целям, закрепленным в Конституции РФ (ст. 55). Исходя из этих принципов, обеспечение нефор­мального равенства граждан требует, по мнению Консти­туционного Суда РФ, учета фактической способности граж­данина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате страхового взноса в соответствующем размере2.

Таким образом, Конституционный Суд РФ считает, что равенство в налоговом праве реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равен­ство плательщиков. Равенство выражается еще в том, что

1 СЗ РФ. 1996. № 16. Ст. 1909.

2 СЗ РФ. 1998. № 10. Ст. 1242.

§ 2. Основные (явно выраженные) принципы налогового права 149

за основу берется фактическая способность плательщиков (физических и юридических лиц) к уплате налога путем сравнения их (лиц) экономических возможностей.

Ряд авторов, исследуя принцип равенства налогообло­жения, стремятся провести разграничение между принци­пом равноправия и принципом равенства. По мнению С. Г. Пепеляева, «если принцип равноправия преследует цель соблюдения формального (юридического) равенства налогоплательщиков, то принцип равенства направлен на то, чтобы без нарушения формального равенства платель­щиков в максимальной степени учесть обстоятельства на­логоплательщиков и обеспечить соблюдение неформаль­ного равенства»1. На наш взгляд, с точки зрения право­применительной практики данные нюансы терминологии не имеют определяющего значения. В свете этого пред­ставляется возможным взять на вооружение понятие «ра­венство налогообложения», которое используется в ПК РФ. Заметим при этом, что в науке конституционного права понятия «равноправие» и «равенство» нередко рассматри­ваются как синонимы для обозначения одинаковой меры свободы каждого человека. Понятие «равенство» означает одинаковое юридическое положение граждан перед зако­ном, т. е. совпадение всего комплекса прав и обязанностей у всех лиц. Второе — совпадение объема только прав (в Конституции РФ это понятие выражено термином «ра­венство прав и свобод»)2.

Принцип соразмерности налогообложения конституци­онно значимым целям ограничения прав и свобод3 прямо вытекает из положений Конституции РФ. Так, в силу ч. 3 ст. 55 «права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституци­онного строя, нравственности, здоровья, прав и законных

1 Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 75.

2 См.: Баглай М. В. Конституционное право Российской Фе­дерации: Учебник. М.: Норма, 1999. С. 170—171.

3 См.: Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 76—77.

Глава 4. Принципы налогового права

интересов других лиц, обеспечения обороны страны и бе­зопасности государства».

Поэтому недопустимы налоги и сборы, препятствую­щие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ). В частности, налогообложение являет­ся ограничением права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ. Вместе с тем никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.

Существует запрет на установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Россий­ской Федерации. Принцип соразмерности налогообложе­ния тесно связан также с конституционно-правовым прин­ципом «свободного перемещения» объектов предпринима­тельской деятельности (договоров), который получил закрепление в ст. 8 Конституции РФ, ст. 1 ГК РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ. В силу ст. 8 «в Российской Федерации гаран­тируется единство экономического пространства, свобод­ное перемещение товаров, работ и финансовых средств...». Гражданский кодекс (п. 3 ст. 1) предусмотрел, что любые ограничения перемещения товаров и услуг могут быть вве­дены только федеральным законом и лишь тогда, когда это оказывается необходимым в целях защиты основ кон­ституционного строя, нравственности, здоровья и закон­ных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. На практике встречаются слу­чаи, когда некоторые субъекты РФ принимают акты, на­правленные на незаконное ограничение перемещения то­варов (работ, услуг) и финансовых средств.

Так, решением Законодательного собрания Владимир­ской области от 17 апреля 1996 г. № 98 был принят обла­стной закон «О сборе на водку и ликеро-водочные изде­лия». Он был подписан Главой администрации области и вступил в силу с 1 мая 1996 г. Однако эти документы по причине их несоответствия требованиям Конституции РФ (ст. 72, 74, 76), а также ряда федеральных законов были опротестованы прокурором области1. В частности, приня­тый областной закон, по мнению прокуратуры, противо-

1 См.: Законность. 1996. № 9.

§ 2. Основные (явно выраженные) принципы налогового права 151

речил ст. 74 Конституции РФ, согласно которой на терри­тории РФ не допускается установление сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения то­варов. Решением Законодательного собрания области от 13 июня 1996 г. протест прокурора удовлетворен.

Группа принципов налогового права содержит требо­вания, предъявляемые к налогам и сборам: принцип опре­деленности налога, принцип экономической обоснованно­сти налогов и сборов, принцип отсутствия дискримина­ции при установлении налогов и сборов.

Принцип определенности налога означает, что при его установлении должны быть определены все элементы, не­обходимые для исчисления и уплаты налога (п. 6 ст. 3 НК РФ). Перечень обязательных элементов налога закреплен в ст. 17 НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и эле­менты налогообложения, а именно: объект налогообложе­ния; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты на­лога. Кроме указанных (обязательных) элементов, приме­няются и факультативные элементы. Налоговый кодекс РФ также предусматривает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким об­разом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

При установлении размера налогов и сборов следует ру­ководствоваться принципом экономической обоснованности. Налоги и сборы не могут быть произвольными. Данный прин­цип защищает плательщиков от налогов, установленных про­извольно, безосновательно. Так, экономическим основанием налога не может служить пустая казна или бюджетный дефи­цит1. Только экономические реалии, свидетельствующие о получении лицом дохода, являются экономическими основа­ниями налога. Важно, с учетом практики применения рас­сматриваемого принципа, определить содержание понятия «экономическое основание налога».

1 См.: Постатейный комментарий к НК РФ. Часть первая / Под ред. В. И. Слома, А. М. Макарова. 2-е изд. М., 2000. С. 18.

Глава 4. Принципы налогового права

И наконец, принцип отсутствия дискриминации на­правлен на недопущение фактов различного установле­ния и применения налогов и сборов, исходя из соци­альных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (п. 2 ст. 3 НК РФ). Дискриминаци­онный характер налогов и сборов может проявляться в установлении дифференцированных ставок налогов и сбо­ров, налоговых льгот в зависимости от форм собственнос­ти, гражданства физических лиц или места происхожде­ния капитала. Лишь в случаях, предусмотренных НК РФ и таможенным законодательством, допускается установ­ление особых видов пошлин либо дифференцированных таможенных пошлин с учетом страны происхождения то­вара.




Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2014-12-23; Просмотров: 771; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!


Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет



studopedia.su - Студопедия (2013 - 2024) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! Последнее добавление




Генерация страницы за: 0.052 сек.