Студопедия

КАТЕГОРИИ:


Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

Лица, обязанные исчислять налоги 7 страница




4.3.3. Источник налога

Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога, т.е. от резерва, используемого для уплаты налога.

Если можно бесконечно долго экспериментировать с объектом, предметом, масштабом налогообложения, порядком исчисления нало­говой базы,,то выбор источника налога строго ограничен: в экономи­ческом смысле существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, — доход и капитал налогоплательщика.

Например, объектом земельного налога является земельная собст­венность, а предметом — конкретный участок земли. Источником этого налога может быть либо доход, полученный от использования этого участка, либо иной доход налогоплательщика, а также средства, вырученные от продажи этого земельного участка (его части) или дру­гого имущества. Налог может быть уплачен и из заемных средств, од­нако заем погашается также за счет либо дохода, либо выручки от ре­ализации имущества.

Если налог постоянно будет уплачиваться за счет капитала, то в конце концов капитал иссякнет и исчезнет возможность уплаты нало­га. Поэтому налог должен уплачиваться из доходов налогоплательщика и не затрагивать капитала.

Лишь в экстраординарных ситуациях, когда возникает угроза су-* шествованию производственной базы как таковой, обращение налога на капитал обоснованно. Так, в условиях стихийного бедствия или войны в целях сохранения части имущества, приносящего доход, может быть изъята другая часть этого имущества. В противном случае угроза уничтожения может грозить всему капиталу, а следовательно, и возможности получения доходов в будущем.


 

Глава 4. Элементы юридического состава налога

Доходы налогоплательщика имеют различные формы — заработная плата, прибыль, рента, проценты с капитала. Для налогообложения форма дохода имеет существенное значение.

На макроэкономическом уровне совокупность различных форм до­ходов населения образует национальный доход, который и является источником налогов.

, В законах о налогах может указываться конкретный источник уп­латы (удержания) налога. Например, в ст. 226 (п. 4) Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налог с выплачиваемых фи-. зическим лицам доходов удерживается и перечисляется в бюджет непо­средственно из. этих доходов.

Одна из ключевых проблем, возникающих при разработке любого налога, — четкое определение порядка формирования налоговой базы. От этого зависит, насколько точно будет определен размер налоговых обязательств налогоплательщика. Эта проблема имеет множество ас­пектов, среди которых следует выделить прежде всего территориаль­ный аспект (пределы налоговой юрисдикции государства) и временной аспект (распределение налоговой базы между различными налоговы­ми периодами).

4.3.4. Пределы налоговой юрисдикции государства

Элементы юридического состава' налога — субъект налогообло­жения и объект налогообложения — находятся в тесной взаимосвязи. По этому признаку налоги можно разделить на две группы: налоги, построенные по принципу резидентства {резидентские налоги), и нало­ги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги). Суть различия состоит в том, что в резидентских налогах субъ­ект определяет объект налога, а в территориальных — наоборот (схема 1—10).

В соответствии с принципом резидентства государство распро­страняет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе на доходы, полученные из источников, находящихся за его пределами.

С точки зрения национальных интересов принцип резидентства выгоден для развитых стран, граждане которых получают значительные доходы от деятельности и размещения капиталов вне своей страны. Но для стран, в экономике которых значительное место занимают ино­странные инвестиции, более выгоден принцип налогообложения на основе национальной принадлежности источника дохода, т.е. принцип территориальности. Налогообложению в этом случае подлежат доходы, извлекаемые на территории данной страны, независимо от националь-


4.3. Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база 107

ного или юридического статуса их получателя, а доходы граждан этого государства в других странах от налогов в этом государстве освобож­даются.

Схема 1—10

ВИДЫ НАЛОГОВ в зависимости от юрисдикции государства

- Резидентские

Территориальные

Подоходный налог с физических лиц

НДС

Налог на прибыль предприятий

Налог с имущества, переходящего

в порядке

наследования

или дарения

Налог на имущество предприятий

Налог на имущество физических лиц

1— Другие

Большинство стран, в том числе Российская Федерация, при нало­гообложении доходов применяют сочетание обоих принципов. Но ряд налогов основан исключительно на принципе территориальности.

Например, согласно Закону РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или даре­ниям (с изм. и доп.)1 налог уплачивается с недвижимого имущества, находящегося на территории России, транспортных средств, зареги­стрированных в России, или при приеме наследства, открывшегося на территории России. При этом плательщиком налога является любое лицо — собственник имущества или наследник, как гражданин Рос­сии, так и иностранец (лицо без гражданства), как резидент России, так и нерезидент.

С другой стороны, гражданин или резидент России, принимая на­следство за рубежом, уплачивает соответствующий налог по законода­тельству страны открытия наследства, но не по законодательству Рос-

1 См.: Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593.



Глаиа 4. Элементы юридического состава налога


4.5. Методы учета базы налогообложения 109


 


сййской Федерации. Имущество, находящееся за рубежом, не учиты­вается при подсчете базы для налогообложения в России. Однако доход, полученный от эксплуатации имущества, находящегося за ру­бежом, подлежит налогообложению в России, если его получатель является российским резидентом.

Необходимо учитывать, что одинаковые налоги могут быть постро­ены с использованием различных принципов. Так, в отличие от налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения, налог на имущество предприятий построен в основном на принципе резидентства (налогом облагается собственное имущество российских юридических лиц независимо от места его фактического нахождения). Используется и территориальный принцип — при налогообложении имущества иностранных юридических лиц, действующих в России через постоянные представительства (бюро, агентства и т.п.).

4Л. Налоговый период

Налоговый период — срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер на­логового обязательства.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговый период как календарный год или иной период применительно к от­дельным ншюгам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 части первой НКРФ).

Во-первых, необходимость этого элемента состава налога определя­ется тем, что многим объектам налогообложения (получение прибыли, дохода, реализация товаров и тли) свойственна протяженность во вре­мени, повторяемость. В целях определения соответствующего резуль­тата необходимо периодически подводить итог. Для разовых налогов (например, для налога с имущества, переходящего в порядке наследо­вания иди дарения) налоговый период не устанавливается.

Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой одно­кратности налогообложения. В соответствии с принципом недопуще­ния двойного налогообложения один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетныйпериод», т.е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), со­ставления отчетности и представления ее в налоговый орган. Налого­вый и отчетный периоды могут совпадать.


Например, при уплате налога на добавленную стоимость малыми предприятиями налоговый и отчетный периоды равны трем месяцам, т.е. одному кварталу.

Отчетность может представляться несколько раз в течение одного налогового периода. Это вызвано, как правило, потребностью равно­мерного внесения налога в бюджет, что не всегда может быть обеспе­чено уплатой авансовых платежей, рассчитанных на основе какого-либо допущения или предположения.

НК РФ определяет, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55). Сумма, рассчитанная по итогам отчет-лого периода, не совпадающего с налоговым периодом, считается про­межуточным платежом.

Нечеткость в определении налогового периода может послужить причиной серьезных нарушений прав налогоплательщиков.

Например, ст. 2 «Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли» Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не содержала указания о налоговом периоде. Напро­тив, Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» четко опре­делял, что объектом налогообложения физических лиц является сово­купный доход, полученный в календарном году, т.е. годовой доход.

То же можно сказать и в отношении объекта налога на прибыль предприятий, анализируя содержание Закона в целом (ст. 8 «Порядок исчисления и сроки уплаты налога»). Однако отсутствие прямого ука­зания на налоговый период позволяло налоговым органам усматривать сокрытие (занижение) прибыли не только в отчетных документах по итогам работы за год, но и в квартальной и полугодовой отчетности, что не соответствует Закону. В данном случае налицо смешение поня­тий налогового и отчетного периодов..

По итогам каждого налогового периода налогоплательщики на ос­нове регистров бухгалтерского учета и иных документов исчисляют налоговую базу. При этом существует проблема соотнесения получен­ных или уплаченных налогоплательщиком сумм с тем или иным нало­говым периодом.

Эта проблема решается установлением конкретного метода учета базы налогообложения.

4.5. Методы учета базы налогообложения

Традиционно методы учета базы налогообложения рассматривают­ся как бухгалтерские, имеющие лишь косвенное отношение к пробле­мам налогообложения. Это оборачивается существенными пробелами


110 Глава 4. Элементы юридического состава налога


4.7. Тариф ставок UI


 


в некоторых законах о налогах, а в ряде случаев является причиной неоправданной казуистики налогообложения.

Существуют два основных метода бухгалтерского учета хозяйствен­ных операций (схема 1—11). Один из них учитывает средства в момент * получения и выплаты. В этом случае доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном перио­де, а расходами — реально выплаченные суммы. Этот метод называется,. кассовым, или методом присвоения, поскольку учитывает только -те • суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в опре-.\ деленной юридической форме, например, получены в кассе наличны-; ми, переданы в собственность посредством оформления определенных • документов и т.п.

Схема 1-11. '

 

  МЕТОДЫ УЧЁТА БАЗЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  
             
Кассовый. (метод присвоения)   Накопительный (метод чистого дохода)
             

В соответствии с этим методом, например, прирост стоим оста пму-' '•• щества не является доходом до того момента, пока этот прирост тем.'•' или иным образом не объективирован: проценты по вкладу в банке ':'" получены, акции проданы по hqhq большей, чем цена их приобретения, ••'/•

и Др. ■•".?•

Для другого метода важен момент возникновения, имущественных; прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном на­логовом периоде вне зависимости от того, получены ли они в дейст- =' витальности. Для определения произведенных затрат подсчитывается-;' сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, • независимо от фактических выплат. Этот метод называется накопитель-.: ным, или методом чистого дохода.

В законах о налогах используются разные методы учета. Например, при налогообложении имущества, переходящего в по- ' рядке наследования, в Российской Федерации используется накопи- • тельный метод. Имущество оценивается по стоимости на момент от­крытия наследства, а не на момент его принятия.


В налоге на доходы физических лиц используется кассовый метод: доходом признается фактически полученный доход в определенной юридической форме.

4.6. Единица налогообложения

Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба на­лога, которая используется для количественного выражения налоговой

базы.

Так, масштабом налога с владельцев автотранспортных средств яв­ляется мощность двигателя автомобиля. Мощность может быть опре­делена в лошадиных силах или в киловаттах. Избранная единица из­мерения мощности в целях налогообложения и будет являться едини­цей налогообложения.

Выбор той или иной единицы налогообложения из ряда возможных диктуется, соображениями удобства, а также традициями. Например, при обложении земель используются единицы измерения, принятые в стране (акр, гектар, сотка, квадратный метр и др.). При установлении акцизов на бензин в качестве единицы налогообложения могут фигу­рировать литр, галлон, баррель и т.д. При налогообложении прибыли и доходов единицей налогообложения принята национальная денеж­ная единица.

4.7. Тариф ставок

Под тарифом ставок понимают совокупность видов И размеров ста­вок налога.

Слово «тариф» происходит от названия г. Тарифа близ Гибралтар­ского пролива. В этом городе взимался сбор с проходивших мимо судов. Размер сбора определялся по особым таблицам в зависимости от качества и количества грузов. Впоследствии такие таблицы для взи­мания разного рода налогов и сборов повсеместно стали называть та--.рифами1.

4.7.1. Ставка налога

Ставка налога — размер налога на единицу налогообложения. Нало­говый кодекс Российской Федерации определяет налоговую ставку как

■ i См.: Финансовая энциклопедия / Под ред. И.А. Блинова и А.И. Буковецкого. М.: Гос. изд-во, 1924. С. 619.


112 Глава 4. Элементы юридического состава налога


4.7. Тариф ставок ' _________________ П£


 


величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты). При методе твердых ставок на каждую единицу налогообло­жения определен фиксированный размер налога (например, 10 руб. за гектар пашни). Процентные ставки характерны для налогообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налого­обложения (например, 13% каждого рубля налогооблагаемого дохода).

Выделяют ставки маргинальные, фактические и экономические.

Маргинальными называют ставки, которые непосредственно указа­ны в нормативном акте о налоге.

Например, Федеральным законом от 25 ноября 1999 г. № 207-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»1 были установлены следую­щие ставки подоходного налога с физических лиц:

 

Размер облагаемого совокупного дохода, полученною в календарном году, руб. Сумма налога
До 50 000 ■ От 50 001 до 150 000 От 150 001 и выше 12% ' 6000 руб.+ 20% с суммы, превышающей 50 000 руб. 26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб.

■ В данном случае ставки 12, 20 и 30% и являются маргинальными ставками. Использование термина «маргинальные» объясняется тем, что так называются ставки, применяемые к отдельным частям дохо­да, — налоговым разрядам или иначе — к маржам.

Сравнение различных законов об одном и том же налоге лишь на основе сопоставления маргинальных ставок не позволит сравнить дру­гие существенные условия налогообложения с учетом предоставляе­мых законом льгот и т.п. Поэтому в целях экономического анализа проводят сравнение не маргинальных, а фактических и экономических ставок.

Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного на­лога к налоговой базе.

При указанных выше ставках подоходного налога с физических лиц с налогооблагаемого годового дохода в 200 тыс. руб. будет уплачен налог в сумме 41 тыс. руб. Фактическая ставка при этом,равна:

1 См.: СЗ РФ. 1999. № 49, Ст. 5903.


41 тыс. руб.: 200 тыс. руб. * 100% = 20,5%.

Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Если в расемо-фенном выше примере предположить, что налогоп­лательщик получил 250 тыс. руб. дохода, из которых налогооблагаемым доходом является только 200 тыс. руб., а 50 тыс. руб. вычитаются в виде различных льгот, то экономическая ставка при этом.будет равна:

41 тыс.-руб.: 250 тыс руб. * 100% - 16,4%.

Сравнение экономических ставок наиболее рельефно характеризу­ет последствия налогообложения.

4.7.2. Метод налогообложения

Размеры ставок налога могут изменяться в соответствии с избран­ным методом налогообложения.

Метод налогообложения -— это порядок изменения ставки налога 8 зависимости от р^ста налоговой базы.

Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, про-

. порциональное, прогрессивное и регрессивное.

Равным называют метод налогообложения, когда для каждою нало­гоплательщика устанавливается равная сумма налога. Это подушное на­логообложение, самый древний и простой вид налогообложения. Метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика и поэтому применяется лишь в исключительных случаях. Примером могут служить некоторые целевые налоги. Использование метода, рав­ного налогообложения объясняется тем, что данные налоги ориенти­рованы не на способность плательщика к уплате налога, а на удовле­творение какой-либо конкретной потребности налогоплательщика как члена общества. Общая потребность удовлетворяется общими равкы-

' ми усилиями налогоплательщиков.

Ори пропорциональном налогообложении для каждого налогоплатель­щика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка налога не зависит от базы

- налогообложения. С ростом базы пропорционально возрастает и налог. Пример пропорционального налогообложения — налог на прибыль

. предприятий и организаций. Ставка налога одинакова для плательщи­ков, имеющих прибыль в любых размерах.

Исторически принцип пропорционального налогообложения был закреплен в налоговой практике французской революцией и базировал­ся на провозглашенной ею идее равенства: «Из идеи равенства вытекало не только всеобщее, но и равное обложение, равномерное разверстыва-ние налогов между всеми плательщиками, сообразно средствам каждо-. го, иначе говоря, каждый обязан отдать одинаковую часть своего иму-



Глава 4. Элементы юридического состава налога


4.7. Тариф ставок



 


щества государству»!. Хотя некоторые считали, что идея равенства долж­на вести к установлению равного налогообложения, большинство все же соглашалось с тем, что налоги должны уплачиваться по средствам каждого, сообразно экономическим возможностям, платежеспособнос­ти.. Платежеспособность определялась в то время доходами лица.

При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы воз­растает ставка налога. В настоящее время выбор прогрессивного нало­гообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода, т.е. дохода, используемого по собственному усмотрению. Тео­ретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворе­ние первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не со­вокупный доход определяет истинную платежеспособность лица.

Естественно, что с ростом доходов уменьшается доля всехжизнекно необходимых затрат (на продукты питания, покупку одежды, других товаров первой необходимости, на транспорт и т.п.) и возрастает доля дискреционного дохода. Нетрудно заметить, что при пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счет этого свободного дохода, выше. Поэтому необходима градация налога с учетом потребностей человека.

Есть несколько видов прогрессии.

. Простая поразрядная прогрессия. Суть простой поразрядной про­грессии состоит в том. что для общего размера налоговой базы уста­навливаются ступени (разряды), и для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме.

Например, налогооблагаемый доход разделяется на разряды: пер­вый — от 1 до 1000 руб.; второй — от 1001 до 2000 руб.; третий — от 2001 до 3000 руб. и т.д. Для первого разряда устанавливается налог 1 руб., для второго — 10 руб., для третьего — 100 руб.

Неудобство этой системы очевидно — чем шире границы разрядов, тем больше неравномерность в налогообложении лиц, получающих доходы, прилегающие к разным границам разряда. С другой стороны, незначительно различающиеся доходы, входящие в разные разряды (например, 1999 руб. и 2001 руб.), имеют значительную разницу в налогообложении.

Эта система широко применялась в прошлом. В настоящее время она не используется.


Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каж­дого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и про­центные). При этом необходимо.учитывать, что налог исчисляется не по частям (не по отдельным разрядам) с последующим сложением сумм налога, исчисленных по каждому разряду, а одна ставка применяется ко всей базе налогообложения в зависимости от общего размера базы.

Простая относительная прогрессия используется в налоге с вла­дельцев автотранспортных средств. Метод налогообложения определен Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»1, а ставки устанавливаются местными орга­нами власти.

Законом г. Москвы от 31 мая 2000 г. № 14 «О ставках налогов, взи­маемых в дорожные фонды» (с изм. и доп.)2 установлено, что при мощ­ности двигателя легкового автомобиля до 100 л.с. налог уплачивается по ставке 3 руб. с каждой лошадиной силы, а при мощности двигателя свыше 100 л.с. —- по 10 руб.

Владелец автомобиля с двигателем мощностью 100 л. с, таким об­разом, уплачивает налог в размере 300 руб., а владелец автомобиля с двигателем мощностью 101 л. с. уплачивает налог в размере 10 100 руб. Данный автомобиль входит во второй разряд (свыше 100 л. с). Повы­шенная ставка применяется ко всей возросшей базе, а не к ее части.

В отличие, от простой поразрядной прогрессии для дохода или иму­щества, входящего в один разряд, при использовании метода простой относительной прогрессии налог возрастает пропорционально, однако сохраняется тот же недостаток — резкость переходов. В рассмотренном примере при увеличении, базы налогообложения на 1% сумма налога возросла в 2,02 раза.

Известны примеры, когда в результате применения этого метода налогообложения у плательщика с более высоким доходом после уп­латы налога оставалось меньше средств, чем у плательщика с более низким доходом.

Сложная прогрессия. В наибольшей степени задачам прогрессивного налогообложения соответствует система сложной профессии. Именно эта система распространена наиболее широко в настоящее время..

Как и в других системах прогрессии, в системе сложной прогрессии налоговая база разделена на налоговые разряды,-но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, ко­торая не зависит от общего размера налоговой базы.


 


Кулишер ИМ. Очерки финансовой науки. Пг.: Наука и школа, 1919. С. 186.


i.Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1991. № 44. Ст. 1426. 2 Ведомости Московской городской Думы. 2000. № 7.



Глава 4. Элементы юридического состава налога


4.8. Налоговые льготы



 


В качестве примера сложной прогрессии приведем шкалу ставок подоходного налога с физических лип (см. с. 112). Повышенная ставка применяется не ко всему возросшему доходу, а только к его части, превышающей определенный уровень.

Сложную прогрессию называют также прогрессией террасами или каскадной прогрессией, хотя она и обеспечивает гораздо большую плавность налогообложения, чем другие виды прогрессии. Эта плав­ность зависит от количества налоговых разрядов и постепенности воз­растания ставки.

Скрытые системы прогрессии. В ряде случаев фактическая прогрес­сия в налогообложении достигается не путем установления прогрес­сивных ставок налога, а иными методами.

Например, для доходов, входящих в разные разряды, могут уста­навливаться неодинаковые суммы вычетов — большие для низких до­ходов и меньшие для высоких. В этом случае непропорционально будет изменяться база налогообложения, а значит, и налог.

В противоположность прогрессивному методу налогообложения при использовании метода регрессивного налогообложения с ростом на­логовой базы происходит сокращение размера ставки. В настоящее время этот метод широкого применения не находит.

По репрессивному методу строится шкала ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции: чем выше сумма иска, тем меньше процент пош­лины. Это объясняется тем, что большая сумма пошлины может стать препятствием для реализации конституционного права на судебную защиту, что недопустимо. При незначительных же суммах исковых тре­бований высокий процент пошлины может остановить истца от предъ-_ явления незаконных или необоснованных требований.

В экономическом смысле регрессивными являются косвенные на­логи (например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможен­ные пошлины), которые представляют собой надбавку к цене товара. Покупатели одного и того же товара, обложенного косвенными нало­гами, уплачивают одинаковую сумму налогов. Однако доля этих нало­гов в доходах различных покупателей неодинакова: большая у лиц с незначительными доходами, меньшая — у более богатых.

4.8= Налоговые льготы 4,8.1. Понятие налоговых льгот

Льготы по налогам и сборам — это преимущества, предоставляемые -отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов по. сравнению с другими плательщиками, включая возможность не упла-


чивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 части первой НК РФ).

Налоговые льготы не относятся к числу обязательных элементов юридического состава налога. Есть налоги, исчисляемые без предо­ставления каких-либо льгот их плательщикам. Статья 17 НК РФ не упоминает льготы в числе обязательных элементов-юридического со­става налога. Определено только, что «в необходимых случаях при ус­тановлении налога в акте законодательства о налогах к сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их ис­пользования налогоплательщиком» (ч. 2 ст. 17 НК РФ).

Однако, будучи установленной, льгота становится неотъемлемым элементом юридического состава налога. Существует тесная связь льгот с иными элементами юридического' состава налога, в частности с объектом налогообложения. «Федеральный законодатель, устанавли­вая налоги и сборы, определяет как их систему, так и все элементы налоговых обязательств, в том числе объекты налогообложения, кото­рые могут быть определены не только путем непосредственного их перечисления в законе, но и посредством налоговых льгот»1.

Системная взаимосвязь и взаимообусловленность элементов юри­дического состава налога требует, чтобы законодатель соблюдал консти­туционные требования при установлении и определении как сущест­венных элементов состава налога, так и факультативных, в том числе льгот. Положения Конституции РФ, относящиеся к признанию и гаран­тиям прав и свобод человека и гражданина, в полной мере должны учи­тываться при предоставлении налоговых льгот. В частности, законода­тель должен позаботиться о том, чтобы налоговые льготы не препятст­вовали реализации гражданами своих конституционных прав и свобод.




Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2014-12-24; Просмотров: 316; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!


Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет



studopedia.su - Студопедия (2013 - 2024) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! Последнее добавление




Генерация страницы за: 0.09 сек.