КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Лица, обязанные исчислять налоги 7 страница
4.3.3. Источник налога Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога, т.е. от резерва, используемого для уплаты налога. Если можно бесконечно долго экспериментировать с объектом, предметом, масштабом налогообложения, порядком исчисления налоговой базы,,то выбор источника налога строго ограничен: в экономическом смысле существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, — доход и капитал налогоплательщика. Например, объектом земельного налога является земельная собственность, а предметом — конкретный участок земли. Источником этого налога может быть либо доход, полученный от использования этого участка, либо иной доход налогоплательщика, а также средства, вырученные от продажи этого земельного участка (его части) или другого имущества. Налог может быть уплачен и из заемных средств, однако заем погашается также за счет либо дохода, либо выручки от реализации имущества. Если налог постоянно будет уплачиваться за счет капитала, то в конце концов капитал иссякнет и исчезнет возможность уплаты налога. Поэтому налог должен уплачиваться из доходов налогоплательщика и не затрагивать капитала. Лишь в экстраординарных ситуациях, когда возникает угроза су-* шествованию производственной базы как таковой, обращение налога на капитал обоснованно. Так, в условиях стихийного бедствия или войны в целях сохранения части имущества, приносящего доход, может быть изъята другая часть этого имущества. В противном случае угроза уничтожения может грозить всему капиталу, а следовательно, и возможности получения доходов в будущем. Глава 4. Элементы юридического состава налога
Доходы налогоплательщика имеют различные формы — заработная плата, прибыль, рента, проценты с капитала. Для налогообложения форма дохода имеет существенное значение. На макроэкономическом уровне совокупность различных форм доходов населения образует национальный доход, который и является источником налогов. , В законах о налогах может указываться конкретный источник уплаты (удержания) налога. Например, в ст. 226 (п. 4) Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налог с выплачиваемых фи-. зическим лицам доходов удерживается и перечисляется в бюджет непосредственно из. этих доходов. Одна из ключевых проблем, возникающих при разработке любого налога, — четкое определение порядка формирования налоговой базы. От этого зависит, насколько точно будет определен размер налоговых обязательств налогоплательщика. Эта проблема имеет множество аспектов, среди которых следует выделить прежде всего территориальный аспект (пределы налоговой юрисдикции государства) и временной аспект (распределение налоговой базы между различными налоговыми периодами). 4.3.4. Пределы налоговой юрисдикции государства Элементы юридического состава' налога — субъект налогообложения и объект налогообложения — находятся в тесной взаимосвязи. По этому признаку налоги можно разделить на две группы: налоги, построенные по принципу резидентства {резидентские налоги), и налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги). Суть различия состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных — наоборот (схема 1—10). В соответствии с принципом резидентства государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе на доходы, полученные из источников, находящихся за его пределами.
С точки зрения национальных интересов принцип резидентства выгоден для развитых стран, граждане которых получают значительные доходы от деятельности и размещения капиталов вне своей страны. Но для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные инвестиции, более выгоден принцип налогообложения на основе национальной принадлежности источника дохода, т.е. принцип территориальности. Налогообложению в этом случае подлежат доходы, извлекаемые на территории данной страны, независимо от националь- 4.3. Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база 107 ного или юридического статуса их получателя, а доходы граждан этого государства в других странах от налогов в этом государстве освобождаются. Схема 1—10 ВИДЫ НАЛОГОВ в зависимости от юрисдикции государства
Территориальные
НДС
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения Налог на имущество предприятий Налог на имущество физических лиц 1— Другие Большинство стран, в том числе Российская Федерация, при налогообложении доходов применяют сочетание обоих принципов. Но ряд налогов основан исключительно на принципе территориальности. Например, согласно Закону РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарениям (с изм. и доп.)1 налог уплачивается с недвижимого имущества, находящегося на территории России, транспортных средств, зарегистрированных в России, или при приеме наследства, открывшегося на территории России. При этом плательщиком налога является любое лицо — собственник имущества или наследник, как гражданин России, так и иностранец (лицо без гражданства), как резидент России, так и нерезидент. С другой стороны, гражданин или резидент России, принимая наследство за рубежом, уплачивает соответствующий налог по законодательству страны открытия наследства, но не по законодательству Рос- 1 См.: Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593. Глаиа 4. Элементы юридического состава налога 4.5. Методы учета базы налогообложения 109
сййской Федерации. Имущество, находящееся за рубежом, не учитывается при подсчете базы для налогообложения в России. Однако доход, полученный от эксплуатации имущества, находящегося за рубежом, подлежит налогообложению в России, если его получатель является российским резидентом.
Необходимо учитывать, что одинаковые налоги могут быть построены с использованием различных принципов. Так, в отличие от налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения, налог на имущество предприятий построен в основном на принципе резидентства (налогом облагается собственное имущество российских юридических лиц независимо от места его фактического нахождения). Используется и территориальный принцип — при налогообложении имущества иностранных юридических лиц, действующих в России через постоянные представительства (бюро, агентства и т.п.). 4Л. Налоговый период Налоговый период — срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговый период как календарный год или иной период применительно к отдельным ншюгам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 части первой НКРФ). Во-первых, необходимость этого элемента состава налога определяется тем, что многим объектам налогообложения (получение прибыли, дохода, реализация товаров и тли) свойственна протяженность во времени, повторяемость. В целях определения соответствующего результата необходимо периодически подводить итог. Для разовых налогов (например, для налога с имущества, переходящего в порядке наследования иди дарения) налоговый период не устанавливается. Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой однократности налогообложения. В соответствии с принципом недопущения двойного налогообложения один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.
Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетныйпериод», т.е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления отчетности и представления ее в налоговый орган. Налоговый и отчетный периоды могут совпадать. Например, при уплате налога на добавленную стоимость малыми предприятиями налоговый и отчетный периоды равны трем месяцам, т.е. одному кварталу. Отчетность может представляться несколько раз в течение одного налогового периода. Это вызвано, как правило, потребностью равномерного внесения налога в бюджет, что не всегда может быть обеспечено уплатой авансовых платежей, рассчитанных на основе какого-либо допущения или предположения. НК РФ определяет, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55). Сумма, рассчитанная по итогам отчет-лого периода, не совпадающего с налоговым периодом, считается промежуточным платежом. Нечеткость в определении налогового периода может послужить причиной серьезных нарушений прав налогоплательщиков. Например, ст. 2 «Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли» Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не содержала указания о налоговом периоде. Напротив, Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» четко определял, что объектом налогообложения физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году, т.е. годовой доход. То же можно сказать и в отношении объекта налога на прибыль предприятий, анализируя содержание Закона в целом (ст. 8 «Порядок исчисления и сроки уплаты налога»). Однако отсутствие прямого указания на налоговый период позволяло налоговым органам усматривать сокрытие (занижение) прибыли не только в отчетных документах по итогам работы за год, но и в квартальной и полугодовой отчетности, что не соответствует Закону. В данном случае налицо смешение понятий налогового и отчетного периодов.. По итогам каждого налогового периода налогоплательщики на основе регистров бухгалтерского учета и иных документов исчисляют налоговую базу. При этом существует проблема соотнесения полученных или уплаченных налогоплательщиком сумм с тем или иным налоговым периодом. Эта проблема решается установлением конкретного метода учета базы налогообложения. 4.5. Методы учета базы налогообложения Традиционно методы учета базы налогообложения рассматриваются как бухгалтерские, имеющие лишь косвенное отношение к проблемам налогообложения. Это оборачивается существенными пробелами 110 Глава 4. Элементы юридического состава налога 4.7. Тариф ставок UI
в некоторых законах о налогах, а в ряде случаев является причиной неоправданной казуистики налогообложения. Существуют два основных метода бухгалтерского учета хозяйственных операций (схема 1—11). Один из них учитывает средства в момент * получения и выплаты. В этом случае доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами — реально выплаченные суммы. Этот метод называется,. кассовым, или методом присвоения, поскольку учитывает только -те • суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в опре-.\ деленной юридической форме, например, получены в кассе наличны-; ми, переданы в собственность посредством оформления определенных • документов и т.п. Схема 1-11. '
В соответствии с этим методом, например, прирост стоим оста пму-' '•• щества не является доходом до того момента, пока этот прирост тем.'•' или иным образом не объективирован: проценты по вкладу в банке ':'" получены, акции проданы по hqhq большей, чем цена их приобретения, ••'/• и Др. ■•".?• Для другого метода важен момент возникновения, имущественных; прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в дейст- =' витальности. Для определения произведенных затрат подсчитывается-;' сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, • независимо от фактических выплат. Этот метод называется накопитель-.: ным, или методом чистого дохода. В законах о налогах используются разные методы учета. Например, при налогообложении имущества, переходящего в по- ' рядке наследования, в Российской Федерации используется накопи- • тельный метод. Имущество оценивается по стоимости на момент открытия наследства, а не на момент его принятия. В налоге на доходы физических лиц используется кассовый метод: доходом признается фактически полученный доход в определенной юридической форме. 4.6. Единица налогообложения Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налога, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Так, масштабом налога с владельцев автотранспортных средств является мощность двигателя автомобиля. Мощность может быть определена в лошадиных силах или в киловаттах. Избранная единица измерения мощности в целях налогообложения и будет являться единицей налогообложения. Выбор той или иной единицы налогообложения из ряда возможных диктуется, соображениями удобства, а также традициями. Например, при обложении земель используются единицы измерения, принятые в стране (акр, гектар, сотка, квадратный метр и др.). При установлении акцизов на бензин в качестве единицы налогообложения могут фигурировать литр, галлон, баррель и т.д. При налогообложении прибыли и доходов единицей налогообложения принята национальная денежная единица. 4.7. Тариф ставок Под тарифом ставок понимают совокупность видов И размеров ставок налога. Слово «тариф» происходит от названия г. Тарифа близ Гибралтарского пролива. В этом городе взимался сбор с проходивших мимо судов. Размер сбора определялся по особым таблицам в зависимости от качества и количества грузов. Впоследствии такие таблицы для взимания разного рода налогов и сборов повсеместно стали называть та--.рифами1. 4.7.1. Ставка налога Ставка налога — размер налога на единицу налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговую ставку как ■ i См.: Финансовая энциклопедия / Под ред. И.А. Блинова и А.И. Буковецкого. М.: Гос. изд-во, 1924. С. 619. 112 Глава 4. Элементы юридического состава налога 4.7. Тариф ставок ' _________________ П£
величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты). При методе твердых ставок на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога (например, 10 руб. за гектар пашни). Процентные ставки характерны для налогообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (например, 13% каждого рубля налогооблагаемого дохода). Выделяют ставки маргинальные, фактические и экономические. Маргинальными называют ставки, которые непосредственно указаны в нормативном акте о налоге. Например, Федеральным законом от 25 ноября 1999 г. № 207-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»1 были установлены следующие ставки подоходного налога с физических лиц:
■ В данном случае ставки 12, 20 и 30% и являются маргинальными ставками. Использование термина «маргинальные» объясняется тем, что так называются ставки, применяемые к отдельным частям дохода, — налоговым разрядам или иначе — к маржам. Сравнение различных законов об одном и том же налоге лишь на основе сопоставления маргинальных ставок не позволит сравнить другие существенные условия налогообложения с учетом предоставляемых законом льгот и т.п. Поэтому в целях экономического анализа проводят сравнение не маргинальных, а фактических и экономических ставок. Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе. При указанных выше ставках подоходного налога с физических лиц с налогооблагаемого годового дохода в 200 тыс. руб. будет уплачен налог в сумме 41 тыс. руб. Фактическая ставка при этом,равна: 1 См.: СЗ РФ. 1999. № 49, Ст. 5903. 41 тыс. руб.: 200 тыс. руб. * 100% = 20,5%. Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу. Если в расемо-фенном выше примере предположить, что налогоплательщик получил 250 тыс. руб. дохода, из которых налогооблагаемым доходом является только 200 тыс. руб., а 50 тыс. руб. вычитаются в виде различных льгот, то экономическая ставка при этом.будет равна: 41 тыс.-руб.: 250 тыс руб. * 100% - 16,4%. Сравнение экономических ставок наиболее рельефно характеризует последствия налогообложения. 4.7.2. Метод налогообложения Размеры ставок налога могут изменяться в соответствии с избранным методом налогообложения. Метод налогообложения -— это порядок изменения ставки налога 8 зависимости от р^ста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, про- . порциональное, прогрессивное и регрессивное. Равным называют метод налогообложения, когда для каждою налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. Это подушное налогообложение, самый древний и простой вид налогообложения. Метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика и поэтому применяется лишь в исключительных случаях. Примером могут служить некоторые целевые налоги. Использование метода, равного налогообложения объясняется тем, что данные налоги ориентированы не на способность плательщика к уплате налога, а на удовлетворение какой-либо конкретной потребности налогоплательщика как члена общества. Общая потребность удовлетворяется общими равкы- ' ми усилиями налогоплательщиков. Ори пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка налога не зависит от базы - налогообложения. С ростом базы пропорционально возрастает и налог. Пример пропорционального налогообложения — налог на прибыль . предприятий и организаций. Ставка налога одинакова для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах. Исторически принцип пропорционального налогообложения был закреплен в налоговой практике французской революцией и базировался на провозглашенной ею идее равенства: «Из идеи равенства вытекало не только всеобщее, но и равное обложение, равномерное разверстыва-ние налогов между всеми плательщиками, сообразно средствам каждо-. го, иначе говоря, каждый обязан отдать одинаковую часть своего иму- Глава 4. Элементы юридического состава налога 4.7. Тариф ставок
щества государству»!. Хотя некоторые считали, что идея равенства должна вести к установлению равного налогообложения, большинство все же соглашалось с тем, что налоги должны уплачиваться по средствам каждого, сообразно экономическим возможностям, платежеспособности.. Платежеспособность определялась в то время доходами лица. При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода, т.е. дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истинную платежеспособность лица. Естественно, что с ростом доходов уменьшается доля всехжизнекно необходимых затрат (на продукты питания, покупку одежды, других товаров первой необходимости, на транспорт и т.п.) и возрастает доля дискреционного дохода. Нетрудно заметить, что при пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счет этого свободного дохода, выше. Поэтому необходима градация налога с учетом потребностей человека. Есть несколько видов прогрессии. . Простая поразрядная прогрессия. Суть простой поразрядной прогрессии состоит в том. что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды), и для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме. Например, налогооблагаемый доход разделяется на разряды: первый — от 1 до 1000 руб.; второй — от 1001 до 2000 руб.; третий — от 2001 до 3000 руб. и т.д. Для первого разряда устанавливается налог 1 руб., для второго — 10 руб., для третьего — 100 руб. Неудобство этой системы очевидно — чем шире границы разрядов, тем больше неравномерность в налогообложении лиц, получающих доходы, прилегающие к разным границам разряда. С другой стороны, незначительно различающиеся доходы, входящие в разные разряды (например, 1999 руб. и 2001 руб.), имеют значительную разницу в налогообложении. Эта система широко применялась в прошлом. В настоящее время она не используется. Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом необходимо.учитывать, что налог исчисляется не по частям (не по отдельным разрядам) с последующим сложением сумм налога, исчисленных по каждому разряду, а одна ставка применяется ко всей базе налогообложения в зависимости от общего размера базы. Простая относительная прогрессия используется в налоге с владельцев автотранспортных средств. Метод налогообложения определен Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»1, а ставки устанавливаются местными органами власти. Законом г. Москвы от 31 мая 2000 г. № 14 «О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды» (с изм. и доп.)2 установлено, что при мощности двигателя легкового автомобиля до 100 л.с. налог уплачивается по ставке 3 руб. с каждой лошадиной силы, а при мощности двигателя свыше 100 л.с. —- по 10 руб. Владелец автомобиля с двигателем мощностью 100 л. с, таким образом, уплачивает налог в размере 300 руб., а владелец автомобиля с двигателем мощностью 101 л. с. уплачивает налог в размере 10 100 руб. Данный автомобиль входит во второй разряд (свыше 100 л. с). Повышенная ставка применяется ко всей возросшей базе, а не к ее части. В отличие, от простой поразрядной прогрессии для дохода или имущества, входящего в один разряд, при использовании метода простой относительной прогрессии налог возрастает пропорционально, однако сохраняется тот же недостаток — резкость переходов. В рассмотренном примере при увеличении, базы налогообложения на 1% сумма налога возросла в 2,02 раза. Известны примеры, когда в результате применения этого метода налогообложения у плательщика с более высоким доходом после уплаты налога оставалось меньше средств, чем у плательщика с более низким доходом. Сложная прогрессия. В наибольшей степени задачам прогрессивного налогообложения соответствует система сложной профессии. Именно эта система распространена наиболее широко в настоящее время.. Как и в других системах прогрессии, в системе сложной прогрессии налоговая база разделена на налоговые разряды,-но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы.
Кулишер ИМ. Очерки финансовой науки. Пг.: Наука и школа, 1919. С. 186. i.Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1991. № 44. Ст. 1426. 2 Ведомости Московской городской Думы. 2000. № 7. Глава 4. Элементы юридического состава налога 4.8. Налоговые льготы
В качестве примера сложной прогрессии приведем шкалу ставок подоходного налога с физических лип (см. с. 112). Повышенная ставка применяется не ко всему возросшему доходу, а только к его части, превышающей определенный уровень. Сложную прогрессию называют также прогрессией террасами или каскадной прогрессией, хотя она и обеспечивает гораздо большую плавность налогообложения, чем другие виды прогрессии. Эта плавность зависит от количества налоговых разрядов и постепенности возрастания ставки. Скрытые системы прогрессии. В ряде случаев фактическая прогрессия в налогообложении достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами. Например, для доходов, входящих в разные разряды, могут устанавливаться неодинаковые суммы вычетов — большие для низких доходов и меньшие для высоких. В этом случае непропорционально будет изменяться база налогообложения, а значит, и налог. В противоположность прогрессивному методу налогообложения при использовании метода регрессивного налогообложения с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки. В настоящее время этот метод широкого применения не находит. По репрессивному методу строится шкала ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции: чем выше сумма иска, тем меньше процент пошлины. Это объясняется тем, что большая сумма пошлины может стать препятствием для реализации конституционного права на судебную защиту, что недопустимо. При незначительных же суммах исковых требований высокий процент пошлины может остановить истца от предъ-_ явления незаконных или необоснованных требований. В экономическом смысле регрессивными являются косвенные налоги (например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины), которые представляют собой надбавку к цене товара. Покупатели одного и того же товара, обложенного косвенными налогами, уплачивают одинаковую сумму налогов. Однако доля этих налогов в доходах различных покупателей неодинакова: большая у лиц с незначительными доходами, меньшая — у более богатых. 4.8= Налоговые льготы 4,8.1. Понятие налоговых льгот Льготы по налогам и сборам — это преимущества, предоставляемые -отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов по. сравнению с другими плательщиками, включая возможность не упла- чивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 части первой НК РФ). Налоговые льготы не относятся к числу обязательных элементов юридического состава налога. Есть налоги, исчисляемые без предоставления каких-либо льгот их плательщикам. Статья 17 НК РФ не упоминает льготы в числе обязательных элементов-юридического состава налога. Определено только, что «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах к сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком» (ч. 2 ст. 17 НК РФ). Однако, будучи установленной, льгота становится неотъемлемым элементом юридического состава налога. Существует тесная связь льгот с иными элементами юридического' состава налога, в частности с объектом налогообложения. «Федеральный законодатель, устанавливая налоги и сборы, определяет как их систему, так и все элементы налоговых обязательств, в том числе объекты налогообложения, которые могут быть определены не только путем непосредственного их перечисления в законе, но и посредством налоговых льгот»1. Системная взаимосвязь и взаимообусловленность элементов юридического состава налога требует, чтобы законодатель соблюдал конституционные требования при установлении и определении как существенных элементов состава налога, так и факультативных, в том числе льгот. Положения Конституции РФ, относящиеся к признанию и гарантиям прав и свобод человека и гражданина, в полной мере должны учитываться при предоставлении налоговых льгот. В частности, законодатель должен позаботиться о том, чтобы налоговые льготы не препятствовали реализации гражданами своих конституционных прав и свобод.
Дата добавления: 2014-12-24; Просмотров: 316; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |