Восстановление убытка от обесценения в соответствии

Для той части убытка от обесценения генерирующей единицы, которая осталась нераспределенной после выполнения процедур, предусмотренных МСБУ 36, должно признаваться обязательство в том и только в том случае, если это предусмотрено другим МСБУ (МСФО).

В случае отсутствия практического способа оценки возмещаемой каждый отдельный актив генерирующей единицы МСБУ 36 требует произвольного распределения убытка от обесценения между активами этой генерирующей единицы, за исключением гудвилла.

Убыток от обесценения в первую очередь уменьшает балансовую стоимость гудвилла, распределенного на генерирующую единицу, а затем относится на уменьшение балансовой стоимости других активов в составе генерирующей единицы (группы единиц) пропорционально балансовой стоимости каждого из активов генерирующей единицы (группы единиц).

Тест на обесценение для различных генерирующих единиц может проводиться в различные моменты времени. Однако если часть гудвилла или весь гудвилл, распределенный на генерирующую единицу, был приобретен в результате объединения компаний в течение текущего отчетного периода, эта генерирующая единица должна быть протестирована на предмет обесценения до окончания текущего отчетного периода.

Ежегодный тест на обесценение генерирующей единицы, на которую распределен гудвилл, может проводиться в любое время в течение отчетного периода при условии, что делается это каждый год в одно и то же время.

Убыток от обесценения в первую очередь относится на уменьшение балансовой стоимости гудвилла, распределенного на соответствующую генерирующую единицу. Превышение убытка от обесценения над величиной гудвилла относится на уменьшение балансовой стоимости других активов в составе генерирующей единицы пропорционально балансовой стоимости каждого из активов.

Если балансовая стоимость генерирующей единицы превышает возмещаемую сумму этой единицы, то она подлежит обесценению.

Более низкий уровень генерирующих единиц тестируется до проведения тестов на более высоких уровнях:

- если активы, составляющие генерирующую единицу, на которую распределен гудвилл, тестируются на обесценение в то же время, что и генерирующая единица, содержащая гудвилл, то в первую очередь на обесценение должны тестироваться активы, а затем генерирующая единица, содержащая гудвилл;

- аналогичным образом в отношении отдельных генерирующих единиц, составляющих группы генерирующих единиц, на которые распределен гудвилл, тест на обесценение проводится раньше, чем для групп генерирующих единиц, содержащих гудвилл.

При проведении теста на обесценение генерирующей единицы в текущем периоде могут использоваться самые последние расчеты возмещаемой суммы при условии соблюдения следующих критериев:

- с момента проведения последнего расчета в активах и пассивах тестируемой генерирующей единицы не произошло существенных изменений;

- последний расчет показал, что возмещаемая сумма существенно превышает балансовую стоимость генерирующей единицы;

- вероятность того, что текущая возмещаемая сумма окажется меньше текущей балансовой стоимости генерирующей единицы, невысока.

Корпоративные активы представляют собой активы группы или активы структурных подразделений, например здание штаб-квартиры, подразделение компании, информационно-коммуникационное оборудование или научно-исследовательский центр. Именно от структуры компании зависит, соответствует ли актив определению корпоративных активов.

Корпоративные активы не создают притоков денежных средств независимо от других активов, соответственно, невозможно рассчитать их "эксплуатационную ценность". Их возмещаемая сумма также не может быть определена до момента выбытия отдельного корпоративного актива. При наличии указаний на возможное обесценение корпоративного актива возмещаемая сумма определяется для генерирующей единицы, к которой принадлежит конкретный корпоративный актив, и сравнивается с балансовой стоимостью этой генерирующей единицы. При проведении теста на обесценение генерирующей единицы следует рассматривать все корпоративные активы, относящиеся к данной генерирующей единице.

Если часть балансовой стоимости корпоративного актива:

- может быть отнесена к генерирующей единице, необходимо сравнивать балансовую стоимость генерирующей единицы, включая часть балансовой стоимости корпоративных активов, распределенную на эту генерирующую единицу, с возмещаемой суммой генерирующей единицы;

- не может быть отнесена к генерирующей единице, компания должна сделать следующее:

- сопоставить балансовую стоимость генерирующей единицы с ее возмещаемой суммой, не принимая во внимание балансовую стоимость корпоративного актива;

- определить наименьшую группу генерирующих единиц, которая включает рассматриваемую единицу и на которую может быть отнесена часть балансовой стоимости корпоративного актива:

- сравнить балансовую стоимость этой группы генерирующих единиц, включая часть балансовой стоимости корпоративного актива, отнесенного на эту группу генерирующих единиц, с возмещаемой суммой группы единиц.

Убыток от обесценения признается для генерирующей единицы (наименьшей группы генерирующих единиц, на которую распределяется гудвилл или корпоративный актив) в том и только в том случае, если возмещаемая сумма единицы (группы единиц) меньше, чем балансовая стоимость этой единицы (группы единиц).

Балансовая стоимость актива при распределении убытка от обесценения не должна уменьшаться ниже наибольшего значения:

- из его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (если ее возможно определить);

- его ценности использования (если ее возможно определить);

- нуля.

Если возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена:

- для актива признается убыток от обесценения, если его балансовая стоимость превышает наибольшую из двух величин: его "справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу" и возмещаемой суммы актива после процедур распределения, описанных выше;

- для актива не признается убыток от обесценения, если стоимость соответствующей генерирующей единицы не уменьшилась. Этот подход применяется даже в том случае, если справедливая стоимость актива за вычетом расходов на продажу меньше его балансовой стоимости.

с МСБУ 36 "Обесценение активов"

Дата добавления: 2014-12-25