Для учета приобретенных, разрабатываемых и оцениваемых минеральных ресурсов (активы) в рамках объединения бизнеса следует применять МСФО 3

МСФО 6 устанавливает правило, разрешающее компаниям применять существующую учетную политику в отношении разработки и оценки минеральных ресурсов, и такая политика может применяться даже в том случае, если она не совпадает с порядком учета аналогичных расходов, рассматриваемых существующими МСФО. Компании, желающие внести изменения в свою учетную политику, могут это сделать только в том случае, если в результате этих изменений учетная политика компании будет больше соответствовать порядку учета аналогичных расходов в соответствии с МСФО и с Принципами подготовки и составления отчетности (т.е. компаниям следует руководствоваться требованиями МСБУ 8 в отношении изменений в учетной политике).

Затраты по разведке и оценке минеральных ресурсов при условии их соответствия требованиям, предъявляемым к признанию активов, могут быть признаны и отражены в балансе компании как активы по разведке и оценке минеральных ресурсов. В соответствии с принципами подготовки и составления финансовой отчетности ресурсы, контролируемые компанией, относятся к активам, если они способны принести ей экономические выгоды в будущем, но так как будущие экономические выгоды от разведки минеральных ресурсов не всегда очевидны, поэтому в этом случае необходимо опираться на профессиональное суждение специалистов.

К нематериальным активам относятся расходы на получение права на разведку и оценку минеральных ресурсов, приобретение различных лицензий на проведение работ в конкретных районах и провинциях. Также к ним относятся расходы, связанные с потреблением материальных активов при проведении работ, оплата труда персонала, связанного с потреблением соответствующих материальных ресурсов. Использованные материальные активы при этом представляются как материальные вплоть до полного прекращения их признания в балансе компании.

Организация, производящая затраты по разведке и оценке минеральных ресурсов, должна определить в своей учетной политике условия признания активов по разведке и оценке минеральных ресурсов в соответствии с требованиями МСБУ 8. В МСФО 6 приведены примеры затрат, которые могут быть включены в первоначальную оценку активов по разведке и оценке минеральных ресурсов:

- приобретение прав на проведение разведочных работ;

- затраты на топографические, геологические, геохимические, сейсмические исследования;

- затраты на разведочное бурение и проходку разведочных траншей;

- затраты на отбор проб и образцов;

- затраты на проведение мероприятий, связанных с оценкой технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов.

Затраты, связанные с разработкой минеральных ресурсов, не могут признаваться активами по разведке и оценке минеральных ресурсов и подлежат учету в соответствии с МСБУ 38, как и любые другие затраты на разработки, признаваемые активами. Затраты на разработки могут признаваться в качестве нематериальных активов, если доказано будущее полезное применение результата разработок в производственных и коммерческих целях. Таким образом, Стандарт МСФО 6 имеет весьма узкое назначение: он относится только к разведке и оценке минеральных ресурсов. А затраты на разработку, в том числе на разработку полезных ископаемых, описываются иными стандартами.

При первоначальной оценке активы по разведке и оценке минеральных ресурсов признаются по их себестоимости, т.е. по фактическим затратам, включающим затраты на приобретение прав на проведение разведочных работ, затраты на проведение топографических, геологических, геохимических и геофизических исследований, затраты на разведочное бурение, проходку разведочных траншей, отбор проб и образцов, затраты на проведение мероприятий, связанных с оценкой технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минерального ресурса.

Для последующей оценки после признания актива используются два подхода:

модель учета по себестоимости (первоначальной стоимости) актива с систематическим вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

Дата добавления: 2014-12-25