Аудиторские доказательства: виды, источники, оценка. Предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности

Документирование

Какая взаимосвязь существует между риском необнаружения и риском существенного искажения отчетности?

а) прямая

б) обратная

в) не существует

27. Система внутреннего контроля должна включать в себя:

а) надежную систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля

б) информационную систему, процесс оценки рисков аудируемым лицом, мониторинг

в) контрольную среду и контрольные действия

г) объект внутреннего контроля, субъект внутреннего контроля, обратную связь

Глава 4. Сбор аудиторских доказательств и их

В данной главе рассматриваются следующие вопросы: Ø аудиторские доказательства: виды, источники, оценка; предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности; Ø процедуры получения аудиторских доказательств; Ø аудиторская выборка; Ø документирование аудита; Ø действия аудиторов в отношении недобросовестных действий аудируемого лица.

В процессе проверки аудитор должен получить свидетельства и доказательства того, что отчетность клиента составлена в соответствии с действующим законодательством РФ и отражает фактическое финансовое положение предприятия.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными[10].

Внутренние аудиторские доказательства – это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства – это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства – это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

ü аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

ü аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

ü аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

ü аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

1) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

3) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

4) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

5) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

6) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

7) бухгалтерская (финансовая) отчетность.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность и надлежащий характер. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей достоверность отчетности. Т.е аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств надлежащего качества, на основании которых будут сделаны выводы в аудиторском заключении.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы могут основываться на процедурах, проведенных выборочным способом.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

ü величина аудиторского риска;

ü существенность проверяемой статьи отчетности;

ü опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

ü результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок#;

ü источник и достоверность информации.

Оценка достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств осуществляется с целью подтверждения или не подтверждения предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности.

Предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности – это утверждения руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета.

Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

1. Существование – утверждение о том, что отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют.

2. Права и обязательства – утверждение о том, что аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица.

3. Возникновение – утверждение о том, что в учете отражены только те хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица.

4. Полнота – утверждение о том, что все хозяйственные операции, активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем.

5. Точность – утверждение о том, что все суммы и прочие данные отражены надлежащим образом.

6. Оценка и распределение – утверждение о том, что активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно.

7. Отнесение к соответствующему периоду – утверждение о том, что хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде.

8. Классификация – утверждение о том, что хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета, финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме.

Дата добавления: 2014-12-26