Анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат

Анализ затрат на производство и себестоимости продукции

Анализ выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции в разрезе отдельных статей калькуляции представим данными таблицы 11.1.

Таблица 11.1 – Анализ себестоимости по статьям калькуляции

Показатели	Полная себестоимость фактически выпущенной продукции, тыс. руб.	Отклонение от плана
в тыс. руб.	в %
к плану по данной статье
по плановой себестоимости отчетного года	по фактической себестоимости отчетного года
1.Сырье и материалы			+101	+2,0
2.Возвратные отходы (вычитаются)			+7	+3,1
3.Топливо и энергия на технологические цели			-11	-1,2
4.Основная заработная плата основных производственных рабочих			-53	-2,0
5.Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих			+25	+13,6
6.Отчисления на страхование			-4	-1,9
7.Расходы на подготовку и освоение производства новой продукции			-1	-0,5
8.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования			-66	- 1,5
9.Общепроизводст-венные (общецеховые) расходы			-86	-4,1
10.Общехозяйствен-ные(общезаводские) расходы			-80	-3,6
11.Потери от брака	х		+218	-
12.Прочие производственные расходы			+26	+1,6
13.Итого производственная себестоимость товарной продукции			+76	+0,4
14.Коммерческие расходы (расходы на продажу)			-4	-2,6
15.Всего полная себестоимость товарной продукции: (13+14)			+72	+0,4

Источник: собственная разработка

Повышение фактической себестоимости товарной продукции по сравнению с плановой вызвано перерасходом сырья и материалов, дополнительной заработной платы производственных рабочих, увеличением против плана прочих производственных расходов и наличием потерь от брака. По остальным же статьям калькуляции имеет место экономия. Мы рассмотрели группировку себестоимости продукции по статьям калькуляции (статьям затрат). Эта группировка характеризует целевое назначение затрат и место их возникновения. Применяется также и другая группировка — по однородным экономическим элементам. Здесь затраты группируются по экономическому содержанию, т.е. независимо от их целевого назначения и места, где они израсходованы. Элементы эти следующие:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на страхование;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты (амортизация нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по банковским кредитам, налоги, входящие в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды, командировочные расходы).

При анализе необходимо определить отклонения фактических затрат на производство по элементам от плановых, которые содержатся в смете затрат на производство.

Анализ себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей и однородных экономических элементов позволяет определить величины экономии и перерасхода по отдельным видам затрат и содействует поиску резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

11.2Анализ прямых затрат: материальных, трудовых

Анализ прямых материальных затрат. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количества расходуемых материалов) и цены единицы материала. Расход сырья и материалов на единицу (Н расхода) зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии. Цена единицы сырья и материалов зависит от покупной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку). В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав изготавливаемой продукции усложняется. Вследствие этого количество расходуемых материалов возрастает. Анализ материалов осуществляется в основном в разрез фактических калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции.

Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.

Анализ затрат на материалы выполняет задачи:

– контроль соблюдения установленных норм расход материала (прогрессивность норм расхода материалов)!

– выявления причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;

– определения путей экономии материальных ресурсов.

Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:

– изменения количества расходуемых материалов (норм расхода);

– изменения цен на материалы;

– замены одного вида материала на другой.

Степень влияния каждого фактора в отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепной подстановки.

Для того чтобы определить изменение (прирост или снижение) суммы материальных затрат на производство данного вида изделия ( МЗiнр), необходимо изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора ( Нpi) умножить на плановую цену (Ziпл) и фактический объем производства i-го вида продукции (Viф):

МЗiнр= Нpi * Ziпл * Viф (факторы нормы расхода). (11.1)

Для того чтобы определить, как изменилась общая сумма материальных затрат за счет факторов, влияющих на цену ( МЗzi), необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов ( Zi) за счет i-го фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида (Qмр.iф):

МЗzi= Zi + Qмр.iф. (11.2)

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и стоимость. Чтобы определить, как изменились материальные затраты на единицу продукции ( УМЗ), необходимо разность между нормой расхода заменяющего (УР1) и заменяемого (УР0) материала умножить на цену заменяемого материала (Z0):

УМЗ = (УР1 – УР0) * Z0, (11.3)

либо разность между ценой заменяющего (Z1) и заменяемого (Z0) материала умножить на норму расхода заменяющего материала:

УМЗ = (Z1 – Z0) x УР1. (11.4)

Аналитические расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Анализ прямых трудовых затрат. Прямые трудовые затраты, наряду с материальными, являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня. В процессе анализа определяются: динамика зарплаты на рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы, влияющие на величину зарплаты и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат. Общая величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменением объема производства товарной продукции; изменением структуры производства и изменением уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью продукции и среднечасовой заработной платой. Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализируется зарплата в себестоимости определенных изделий. Для анализа используются данные статистической формы № 12- т «Отчет по труду и движению работников».

Для анализа зарплаты в составе себестоимости отдельных изделий применяются калькуляции. Анализ осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду зарплаты. Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции является объектом анализа. Количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска продукции, изменение структуры производства, изменение трудоемкости продукции, изменение уровня оплаты труда - определяется способом цепных подстановок. Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной платы. Основные причины изменения общей величины прямой зарплаты – изменение уровня квалификации и несоответствие разряда работ разряду рабочих; изменение организации труда, уровня применяемой техники, технологии.

Анализ зарплаты в себестоимости отдельных изделий зависит от изменения объема выпуска (Vвп), от удельной трудоемкости (Те), среднечасовой зарплаты (Зпл.ч):

Зпл.iч = Vвпi * Теi * Зпл.iч. (11.5)

Расчет количественного влияния факторов осуществляется способом цепных подстановок. Увеличение зарплаты на выпуск отдельных изделий считается оправданным при увеличении объема выпуска продукции и снижении трудоемкости продукции.

Себестоимость отдельного изделия зависит от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для расчета количественного влияния факторов используется способ абсолютных разниц. Анализ осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по показателям заработной платы на изделие (объект анализа). Определяем количественное влияние факторов:

– абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на плановое значение среднечасовой зарплаты – за счет изменения трудоемкости;

– абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножаем на фактический уровень трудоемкости продукции – за счет изменения среднечасовой оплаты труда.

По результатам проведенных расчетов делают выводы и предложения.

Дата добавления: 2014-12-27