Центры финансовой ответственности как объекты бюджетирования

Обучающая функция.

Функция стимулирования.

Система бюджетирования позволяет делегировать руководителям ЦФО серьезные полномочия по разработке плановых бюджетов и контролю их исполнения. Это стимулирует более активное участие менеджеров всех уровней в управлении предприятием.

Систематический анализ отклонений фактических данных от запланированных показателей стимулирует более ответственное отношение и концентрацию усилий руководителей ЦФО на достижении целей предприятия.

Стимулирование деятельности руководителей ЦФО достигается регламентацией взаимоотношений между ЦФО и с Бюджетным комитетом в соответствующих Регламентах и Положении о бюджетировании, где должны быть детально, а в ряде случаев и количественно определены:

• ответственность за выполнение Регламентов;
• ответственность за предоставление необоснованных плановых бюджетов;
• ответственность за невыполнение плановых показателей;
• поощрение за достижение поставленных целей.

Бюджетирование играет важную роль в повышении профессионализма и обучении менеджмента.

Участие в планировании, согласовании бюджетов, ответственность за реализацию плана способствуют детальному изучению бизнес-процессов своих ЦФО, их взаимодействия с другими подразделениями.

Это особенно важно для лиц, назначенных на должность руководителя центра финансовой ответственности.

Постановка системы бюджетирования предполагает определение объектов бюджетирования, в качестве которых выступают центры финансовой ответственности (ЦФО).

Центр финансовой ответственности - структурное подразделение (часть или группа подразделений), осуществляющее определенный набор хозяйственных операций, способное оказывать непосредственное влияние на доходы и (или) расходы от этих операций и отвечающее за реализацию поставленных перед ним целей, например, соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов или достижение определенного финансового результата своей деятельности. Руководитель ЦФО несет персональную ответственность за выполнение ключевых показателей деятельности и весь бюджетный процесс, затрагивающий этот ЦФО.

Наряду с традиционным и наиболее распространенным подходом к определению ЦФО в соответствии с организационной структурой возможно выделение в качестве центров финансовой ответственности отдельных бизнес-процессов. Например, в научно-исследовательских институтах, аудиторских и консалтинговых компаниях роль отдельных ЦФО играют не только подразделения, но и временные трудовые коллективы, выполняющие отдельные научно-исследовательские работы или проекты.

Выделение ЦФО является сложной задачей, требующей комплексного решения с учетом не только финансовых, производственных интересов компании и ее структурных подразделений, но и социально-психологических факторов. Успех внедрения системы бюджетирования во многом зависит от личностных качеств руководителей ЦФО, их заинтересованности в участии в этой системе.

При выделении ЦФО нужно стремиться:

; максимально использовать сложившуюся организационную структуру;

; учитывать специфику бизнес-процессов;

; определить достаточный, но не избыточный для анализа и принятия управленческих решений уровень детализации информации;

; большинство видов затрат предприятия связать с конкретным ЦФО, для которого они являются прямыми;

; оптимизировать документооборот;

; минимизировать трудоемкость участия в информационных потоках каждого конкретного исполнителя.

Факторы, учитываемые при выделении структурных подразделений в ЦФО:

; региональная, продуктовая, сегментная изолированность структурных подразделений;

; объем производства;

; способность, готовность структурного подразделения самостоятельно работать на рынке (обеспечить продвижение своей продукции, услуг к конечному потребителю);

; соответствие организационной структуре;

; возможность нести ответственность за денежные потоки, доходы и (или) расходы.

Классификация центров ответственности на предприятии осуществляется по следующим критериям:

; круг решаемых задач в рамках деятельности предприятия по Уставу;

; функциональный;

; территориальный;

; возможность влияния на финансовые показатели деятельности предприятия.

По кругу решаемых задач врамках деятельности предприятия по Уставу различают две основные группы ЦФО:

; Основные центры ответственности занимаются непосредственно производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг для потребителей. Их затраты напрямую списывают на себестоимость продукции (работ, услуг).

; Вспомогательные (обеспечивающие, обслуживающие) центры ответственности существуют для обслуживания других центров ответственности. Затраты вспомогательных производственных центров включаются в себестоимость продукции опосредованно (через основные центры ответственности) или распределяются пропорционально какому-либо базису.

По функциональному принципу различают следующие виды ЦФО:

; Производственные центры ответственности – это подразделения основного и вспомогательных производств, которые производят продукцию, выполняют работу или оказывают услуги.

; Материальные (закупочные) центры ответственности - служат для заготовления и хранения материалов (это могут быть как основные, так и вспомогательные центры).

; Сбытовые центры ответственности занимаются реализацией продукции; их работу, как правило, можно соотнести с конкретными видами продукции.

; Управленческие центры ответственности – заводоуправление, бухгалтерия, юридический отдел и т.п. Затраты этих центров непосредственно не связаны с конкретными видами продукции. На практике обычно их распределяют по видам продукции пропорционально выбранной базе, хотя такое распределение достаточно условно.

По территориальному признаку существуют два варианта деления на центры ответственности:

; В рамках одного центра ответственности объединены несколько функций. Например, некоторое предприятие имеет несколько представительств в разных регионах, и каждое такое представительство занимается маркетингом, рекламой, сбытом и отслеживанием договоров.

; Одно функциональное направление деятельности подразделяют на несколько территориальных центров ответственности. Например, предприятие имеет несколько складов, расположенных в разных концах города.

По влиянию на финансовые показатели выделяют следующие виды и подвиды ЦФО:

; Центр затрат - центр финансовой ответственности, руководитель которого отвечает за выполнение поставленных задач в рамках выделенного бюджета затрат.

o Центр управленческих затрат – центр финансовой ответственности, руководитель которого отвечает за выполнение поставленных задач (достижение поставленных целей) в пределах запланированного бюджета управленческих затрат.

o Центр нормативных затрат – центр финансовой ответственности, руководитель которого отвечает за выполнение поставленных задач (например, производство определенных видов продукции) в пределах планового уровня нормируемых затрат на единицу продукции (работ или услуг).

; Центр дохода – центр финансовой ответственности, руководитель которого в рамках выделенного бюджета затрат отвечает за максимизацию доходов от продаж.

; Центр прибыли – центр финансовой ответственности, руководитель которого отвечает за максимизацию прибыли (обладает полномочиями принимать решения, влияющие на прибыль путем как снижения затрат, так и увеличения доходов).

o Центр маржинальной прибыли – подразделение (часть или совокупность подразделений), руководитель которого отвечает за получение предприятием доходов и контроль связанных с ними прямых переменных и, возможно, прямых постоянных затрат.

; Центр инвестиций – центр финансовой ответственности, руководитель которого отвечает за уровень и эффективность инвестиций.

; Центр стоимости – центр финансовой ответственности, менеджмент которого отвечает за максимизацию стоимости бизнеса.

Деятельность ЦФО в системе бюджетирования планируется и контролируется посредством заполнения бюджетов, поэтому для каждого центра финансовой ответственности должны быть определены показатели для измерения результатов его деятельности. Для оценки деятельности отдельных ЦФО в системе бюджетирования все шире используются ключевые показатели эффективности (KPI), более подробная информация о которых изложена в п.1.3.

Классификация центров финансовой ответственности

Таблица 1

Критерий классификации ЦФО	Виды ЦФО
Возможность влияния на финансовые результаты	Центр затрат
Центр управленческих затрат
Центр нормативных затрат
Центр дохода
Центр прибыли
Центр маржинальной прибыли
Центр инвестиций
Центр стоимости
Круг решаемых задач в рамках деятельности предприятия по Уставу	Основные центры ответственности
Вспомогательные центры ответственности
Функции	Производственные центры ответственности
Материальные центры ответственности
Сбытовые центры ответственности
Управленческие центры ответственности
Обслуживающие центры ответственности
Территориальный	В рамках одного центра ответственности объединены несколько функций
Одно функциональное направление деятельности подразделяют на несколько центров ответственности

Выделение ЦФО, определение роли каждого ЦФО в бюджетном процессе может быть зафиксировано в Положении о ЦФО, отражающем:

1. Цель и основные задачи ЦФО.

Целью ЦФО может быть, например, выполнение заказа Администрации и получение прибыли. Среди задач, решаемых ЦФО, могут быть такие, как снижение материалоемкости, повышение производительности труда, качественное выполнение работ на сторону.

2. Средства производства и иное имущество ЦФО.

Основные и оборотные средства, иное имущество, переданные в пользование ЦФО, не подлежат продаже, сдаче в аренду, передаче, предоставлению во временное пользование. Имущество, приобретенное на средства ЦФО, является собственностью ЦФО.

3. Функции ЦФО.

Например, участие в разработке и внедрение мероприятий по совершенствованию нормирования, организации управления, усилению зависимости оплаты труда от результата, обоснование заявок на закупку оборудования, сырья и материалов.

4. Права ЦФО.

Как правило, ЦФО наделяются правами владеть и пользоваться предоставленным имуществом; совместно с администрацией заключать договора со сторонними организациями; согласно договору с администрацией распределять дополнительную прибыль; распоряжаться доходами, полученными от экономии издержек; требовать от Администрации и руководителей других ЦФО выполнения договорных обязательств и возмещения ущерба от их невыполнения; производить и реализовывать продукцию из отходов производства.

5. Обязанности ЦФО.

Основные обязанности состоят в следующем: предоставлять в установленные сроки достоверную информацию о деятельности ЦФО в установленной форме, вести производственную деятельность в соответствии с заключенными договорами, производить за счет средств предприятия все виды ремонта оборудования и зданий, переданных в распоряжение ЦФО, возмещать ущерб от невыполнения договорных обязательств за счет собственных средств.

6. Другие положения.

Дата добавления: 2015-03-31