Учет доходов на предприятии

Понятие о доходах и их классификация

ТЕМА 14. УЧЕТ ДОХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

В результате производства и реализации товаров (услуг) формируются финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения по завоеванию ниши рынка или выхода на мировой рынок, в последствии рассчитывая на получения доходов. При анализе финансовой деятельности предприятия большее внимание уделяется рассмотрению структуры получаемых доходов, а так же динамике формирования прибыли. Это связано с тем, что прибыль является основным оценочным показателем деятельности фирмы, а так же является источником поступления доходов в бюджет государства, через систему налогообложения.

Важнейшим фактором, влияющим на сумму всех видов прибыли предприятия, является размер доходов, который формируется в процессе деятельности.

Любая организация создается для увеличения капитала ее собствен-ников, улучшения благосостояния, приумножения богатства. При этом, в зависимости от формы вложенного капитала, доход является различным, например, средства, полученные от сдачи в аренду имущества, проценты по кредитам и т.д. При этом финансовый результат, отражаемый изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности, зависит от соотношения доходов и расходов предприятия.

Согласно П(С)БУ 15 «Доходы» - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников).

Доход признаетсяпри увеличении актива или уменьшении обязательства, которые обусловливают рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Критерии признания дохода применяются отдельно к каждой операции. Однако эти критерии необходимо применять к отдельным элементам одной операции либо к двум или более операциям вместе, если это следует из сути такой хозяйственной операции (операций).

Не признаются доходамиследующие поступления от других лиц:

сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

сумма поступлений по договору комиссии, агентскому, и другому аналогичному договору;

сумма предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

поступления, принадлежащие другим лицам;

поступления от первичного размещения ценных бумаг.

Критерии определения дохода используются отдельно для каждой операции. Но эти критерии необходимо применять к отдельным элементам одной или нескольких операций вместе, если это исходит из сути такой хозяйственной операции.

Признанные доходы классифицируются в бухгалтерском учете по таким группам:

доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг); прочие операционные доходи; финансовые доходы; прочие доходы; чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от про-дажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В организациях, предметом деятель-ности которых является предоставление за плату во временное пользование своих товаров по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, прочих активов) признается только при наличии таких условий:

покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);

предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);

сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией (товарами, работами, услугами и прочими активами), которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, про-мышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций. Когда это является предметом деятельности организации, также относят к доходам от обычных видов деятельности.

Операционнымидоходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Доход, связанный с предоставлением услуг, признается, исходя из степени завершенности, операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

Результат операции по предоставлению услуг может быть достоверно оценен при наличии таких условий:

возможности достоверной оценки дохода; вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;

возможности достоверной оценки степени завершенности пре-доставления услуг на дату баланса;

возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг необходимых для их завершения.

Оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг проводится благодаря:

изучению выполненных работ;

определению удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

определению удельного веса расходов, которые понесет предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов. Сумма расходов, осуществленных на определенную дату, включает только те расходы, которые отражают объем предоставленных услуг на эту же дату.

Если услуги заключаются в выполнении неопределенного количества действий (операций) за определенный период времени, то доход определяется путем равномерного его начисления за этот период (кроме случаев; когда другой метод лучше определяет степень завершенности предоставления услуг).

Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно определен, то он отражается в бухгалтерском учете в размере определенных расходов, подлежащих, возмещению.

Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно оценен и не существует вероятности возмещения понесенных расходов, то доход не признается, а понесенные расходы признаются расходами отчетного периода. Если в дальнейшем сумма дохода будет достоверно оценена, то доход признается по такой оценке.

Определенный доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не корректируется на величину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Сумма такой задолженности признается расходами предприятия согласно положению (стандарту) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность».

К прочим операционным доходам относятся:

доходы от реализации иностранной валюты; доходы от реализации производственных запасов и МБП; доход от операционной аренды; доход от операционной курсовой разницы по операциям с иностранной валютой; суммы полученных признанных штрафов, пени, неустоек; доходы от списания просроченной кредиторской задолженности; возмещение ранее списанных активов; суммы полученных грантов и субсидий; прочие доходы от операционной деятельности.

Финансовые доходы включают в себя:

доходы от инвестиций в ассоциированные предприятия; доходы от совместной деятельности; доходы от инвестиций в дочерние предприятия; дивиденды полученные; проценты полученные; прочие доходы от финансовых операций.

К чрезвычайным доходам относят возмещение убытков от чрезвычайных событий и прочие чрезвычайные доходы.

Для учета дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ и услуг) предназначен пассивный счет 70 «Доходы от реализации», в кредите которого отражается увеличение (получение) дохода, в дебете - надлежащая сумма косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других, предусмотренных законодательством), списание доходов на счет 79 «Финансовые результаты» в порядке закрытия счета 70 «Доходы от реализации».

Счет 70 «Доходы от реализации» имеет такие субсчета:

701 «Доход от реализации готовой продукции»;

702 «Доход от реализации товаров»;

703 «Доход от реализации работ и услуг»;

704 «Вычеты из дохода».

На счете 70 «Доходы от реализации» учитывают и накапливают в течение отчетного года доходы от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходы от страховой деятельности. Особенности применения счета 70 «Доходы от реализации» состоят в том, что доходы и вычеты из дохода накапливаются на нем в течение года и списываются на счет 79 «Финансовые результаты» заключительными записями за отчетный год нарастающим итогом с начала года. На дебете этого счета отображаются суммы непрямых налогов (акцизный сбор, налог на добавленную стоимость); суммы, которые получают предприятие на пользу комитента; возвращенные перестраховщиками части страховых платежей (страховые вклады и премии).

На субсчете 701 «Доход от реализации готовой продукции» обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции (работ, услуг).

На субсчете 702 «Доход от реализации товаров» - предприятия торговли и другие организации обобщают информацию о доходах от реализации товаров».

На субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг» пред-приятия и организации, которые выполняют работы и предоставляют услуги, обобщают информацию о доходах от реализации работ и услуг, о результатах изменения резервов не-заработанных премий.

Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группам) продукции, товаров, работ услуг, регионами сбыта или другими направлениями, определенными предприятием.

По дебету субсчета 704 «Вычета из дохода» отображается сумма предоставленных скидок покупателям после реализации, стоимость продукции и товаров, возвращенных покупателем, которые подлежит удержанию с дохода.

Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группам) продукции, товаров, работ, услуг, регионам сбыта и другим направлениям, определенным предприятием.

Инструкция не уточняет, по каким видам (статьям) доходов должен вестись аналитический учет доходов предприятия в зависимости от отраслей и специфики деятельности (производство, оптовая торговля, розничная торговля и т. п.). Порядок ведения аналитического учета доходов предприятие должно устанавливать самостоятельно.

Аналитический учет доходов основной деятельности произ-водственных предприятий (по П(С)БУ 3) должен вестись в разрезе таких статей.

К субсчету 701 «Доход от реализации готовой продукции»:

по кредиту:

доход от реализации готовой продукции:

по безналичному расчету (за наличные, по бартерным операциям);

прочие доходы;

по дебету: налог на добавленную стоимость; акцизный сбор; прочие налоги и сборы с оборота; прочие вычеты из дохода; списание сальдо чистого дохода на финансовые результаты.

Аналитический учет доходов основной деятельности предприятий розничной торговли (исходя из содержания статей доходов и расходов, установленного П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» к отдельным синтетическим финансово-результатным счетам) ведется в разрезе нижеприведенных статей.

К субсчету 702 «Доход от реализации товаров»:

по кредиту: доход от реализации товаров (за наличные, по безналичному расчету); прочие доходы;

по дебету: налог на добавленную стоимость; акцизный сбор; прочие налоги и сборы с оборота; прочие вычеты из дохода; списание сальдо чистого дохода на финансовые результаты.

К субсчету 703 «Доход от реализации работ и услуг»:

по кредиту:

доход от реализации работ, услуг (по безналичному расчету, за наличные); по бартерным операциям; прочие доходы;

по дебету:

налог на добавленную стоимость; прочие налоги и сборы с оборота; прочие вычеты из дохода; списание сальдо чистого дохода на финансовые результаты.

К субсчету 704 «Вычеты из дохода»:

по дебету:

предоставленные покупателям скидки (после даты реализации);

стоимость возвращенной покупателями продукции (товаров);

другие суммы, подлежащие вычету из дохода;

по кредиту:

списание сальдо вычетов из дохода на финансовые результаты.

Основным источником формирования доходов предприятия являются реализованные торговые надбавки и доходы от прочей торговой деятельности.

Одним из основных источников валовой прибыли являются торговые надбавки. Торговые надбавки устанавливаются предприятием торговли самостоятельно в процентах к свободным отпускным ценам.

Размер торговой надбавки зависит от: характеристики торговых услуг и специфики деятельности торгового предприятия; ценовой стратегии предприятия; степени развития и конъюнктуры рынка; государственного регулирования цен; уровня издержек обращения торгового предприятия; спроса и предложения на реализуемые товары.

К обоснованию размера торговых надбавок предъявляются следующие требования: создание условий для получения оптимального раз-мера прибыли предприятия; отражение специфики реализации отдельных товаров и их издержек; стимулирование эффективного использования ресурсов предприятия; должны быть учтены пути товароснабжения.

Хозяйственные операции по учету доходов от реализации представим в табл. 14.1

Таблица 14.1

Дата добавления: 2015-03-31