Определение прибыли предприятия

Порядок формирования и законодательно-нормативное регулирование учета финансовых результатов

Финансовый результат деятельности предприятия – это разность между доходами и расходами.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая является стандартом успешной работы предприятия. Величина прибыли зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для экономического развития предприятия. За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед кредиторами и инвесторами. Прибыль является основным источником формирования доходов федерального и республиканского бюджетов [24, с.152].

Многочисленные исследования, относящиеся к проблеме соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию, привели к разграничению таких понятий, как «бухгалтерская прибыль» и «экономическая прибыль».

Под бухгалтерской прибылью понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о финансовых результатах как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде [31, с.178].

Под экономической прибылью понимается прирост экономической стоимости предприятия. Экономическая прибыль определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, умноженной на величину вложенного капитала [31, с.180].

В таблице 1.1 приведены различные определения ученых-экономистов относительно понимания ими сущности понятия «прибыль предприятия».

Автор	Определение понятия «прибыль предприятия»

Артеменко В.Г.	Прибыль представляет собой итог деятельности предприятия, который зависит от уровня его себестоимости, производительности труда, степени использования производственных фондов, организации управления, материально – технического снабжения, а главное от того, насколько эта продукция удовлетворяет потребности потребителя, т.е. имеется ли на нее спрос [15, с.94].
Канке А.А.	Прибыль – часть чистого дохода предприятия, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции» [27, с.133].
Чернышева Ю.Г.	Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях современной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятий и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия [43, с.179].
Войтоловский Н.В.	Прибыль – важнейший экономический показатель эффективности работы организации. В изменении ее суммы проявляются все стороны деятельности организации: 1)снижение или увеличение объемов производства и продаж товаров, продукции, работ, услуг; 2)эффективное и неэффективное использование ресурсов (материальных, трудовых, основных фондов и др.), которыми располагает организация; 3)ценовая политика на рынках сбыта для борьбы с конкурентами; 4)эффективность финансовых операций (с денежными средствами, ценными бумагами); 5)эффективность сделок с имуществом; 6)эффективность участия в деятельности других организаций; 7)эффективность управления дебиторской задолженностью; 8)наличие или отсутствие убытков от бесхозяйственности (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров с контрагентами, возмещение убытков, причиненных другим организациям и т.д.) [45, с.245].

На рисунке 1.1 приведена модель построения прибыли.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей)

Прибыль (убыток) от продаж

Проценты к получению

Проценты к уплате

Прочие расходы

Доходы, от участия в других организациях

Текущий налог на прибыль

Рис.1.1 Схема формирования показателей прибыли

Экономическая характеристика основных показателей прибыли:

Валовая прибыль - это разность показателей «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Прибыль от продаж рассчитывается разностью между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов и характеризует абсолютную экономическую эффективность основной деятельности предприятия [39, с.7].

Прибыль до налогообложения - это финансовый результат от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия за отчетный период [46, с.12]..

Чистая прибыль отчетного года (нетто-прибыль) рассчитывается вычитанием из прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль и иных обязательных платежей (например, штрафов, пени по расчетам с бюджетом и др.), а также величины отложенных налоговых активов и прибавлением отложенных налоговых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль) [25, с.7].

В условиях современной экономики исследование прибыли с целью альтернативного использования ресурсов, а также поиска факторов, которые влияют на ее размер, имеет приоритетное значение, поскольку от глубины познания и правильности использования полученного результата зависит эффективность функционирования бизнеса.

Понятие финансового результата не закреплено в российском законодательстве о бухгалтерском учете. В налоговом учете применяются, хотя и не раскрываются, такие термины, как «результат хозяйственной деятельности российских организаций» и «экономический результат». Первый целесообразно понимать как товарную продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги. Второй вернее будет понимать более широко, возможно, в том числе, и как включающий в себя финансовый результат [22, с.324].

В рамках бухгалтерского учета понятие «финансовые результаты» используется в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Финансовые результаты представляют отдельный раздел Плана счетов, который так и называется «Финансовые результаты». В нем отражаются данные о полученных доходах и произведенных в целях получения этих доходов расходах в разрезе основной и прочей деятельности предприятия.

Раскрытие составляющих конечного финансового результата - доходов и относящихся к ним расходов - дано в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). По ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами организации по ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [21, с.480].

Таким образом, для правильного определения категорий «доходы» и «расходы», а соответственно, и для правильного исчисления прибыли необходимо руководствоваться нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Учет финансовых результатов строго регламентирован законодательством РФ. В настоящее время согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», утвержденному 06.12.2011 № 402-ФЗ сложилась пятиуровневая система нормативного регулирования.

К первому уровню относятся: Кодексы, Федеральные законы, Постановления правительства.

Гражданским кодексом РФ, часть I от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ (в ред. 22.10.2014 г. № 315-ФЗ) и часть II от 26 января 1996 года №14-ФЗ (в ред. 31.12.2014 г. № 512-ФЗ), установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности (ст.196) [1], определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи (ст.564) [2] и т.д., что оказывает влияние на финансовые результаты предприятия.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, часть II, от 05.08.2000 г № 117 - ФЗ (в ред. от 29.12.2014 г. № 477-ФЗ) для определения финансового результата в налоговом учете к доходам относятся доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст.248). Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (и убытки в соответствии с Налоговым кодексом РФ), которые понесены организацией. Расходы при этом также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 252) [3].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете», утвержденный 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014 № 344 – ФЗ) устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая дает достоверное представление о финансовом положении предприятия на отчетную дату и финансовом результате его деятельности за отчетный период [4].

Ко второму уровню относятся Федеральные стандарты по бухгалтерскому учету, к которым в настоящее время относятся Положения по бухгалтерскому учету.

Согласно п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. (в ред. 24.12.2010 № 186н) бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года (п.80). В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации (п.81). В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п.83) [5].

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (в редакции приказа Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106 н, в ред. от 18.12.2012 № 164н) - основополагающий нормативный документ, которым руководствуются организации при формировании и раскрытии учетной политики. В учетной политике предприятия описываются порядок учета финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете [6].

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в редакции приказа Минфина РФ 06.07.1999 № 43н, с изм. от 08.11.2010 № 115н) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Cогласно п. 22 ПБУ 4/99 доходы и расходы в отчете о финансовых результатах должны показываться с подразделением на обычные и прочие [7].

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (с изм. от 27.04.2012 № 55н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации. Все доходы в отчете о финансовых результатах делятся: на доходы по обычным видам деятельности и на прочие доходы. [8].

Положение по бухгалтерскому учету расходов организации - ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (с изм.от 27.04.2012 № 55н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации. Все расходы в отчете о финансовых результатах делятся: на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы [9].

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (в редакции приказа Mинфина России от 19.11.2002 г. № 114н., с изм. от 24.12.2010 № 186н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период [10].

Третий уровень – отраслевые стандарты, которые устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. от 08.11.2010 № 142н) для обобщения информации о доходах и расходах используются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», к которому могут быть открыты несколько субсчетов [11].

Приказом Министерства финансов России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.2012 № 154н) утверждены состав и формы бухгалтерской отчетности, а также коды строк в формах бухгалтерской отчетности [12].

Четвертый уровень — рекомендации в области бухгалтерского учета. Документы, разъясняющие порядок применения отдельных требований и положений документов более высокого уровня. В отличие от законодательных актов и документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности указания, разъяснения и письма отраслевых органов управления (прежде всего Минфина России и ФНС России) не обязательны к применению всеми организациями, а носят рекомендательный характер.

Пятый уровень — внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Устав предприятия, Приказ об учетной политике организации, а так же должностные инструкции, положение о бухгалтерской службе.

Нормативно закрепленная методика расчета финансового результата в бухгалтерском учете представлена определенным набором учетных действий, которые представлены в приложении 1.