МСА и российские стандарты по существенности ошибок. Положения и стандарты МФБ по обеспечению качества выполнения аудиторского задания в сопоставлении с российскими законодательными и нормативными

Положения и стандарты МФБ по обеспечению качества выполнения аудиторского задания в сопоставлении с российскими законодательными и нормативными документами

положения стандарта	российский	международный
4. Обязанности руководителя	Утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов проверки
5. Делегир-ие	тот, кто поручает работу, должен иметь разумную степень уверенности в том, что исполнитель имеет знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы	осуществляться таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что такая работа будет выполняться с надлежащей добросовестностью лицами, обладающими профессиональной компетентностью, необходимой в данных обстоятельствах
6. Указания	Должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита	Руководство работой предусматривает информирование ассистентов аудитора об их обязанностях и целях процедур, которые они должны выполнить.
7. Программа аудита	служит основным средством передачи исполнителям направляющих указаний	является важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний
8. Текущий контроль	включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы	Надзор за работой тесно взаимосвязан с руководством ею и проверкой и может включать в себя элементы и того и другого
9. Функции сотрудников, осуществляющих текущий контроль	· проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы; · проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания; · выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита; · выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таким проблемам и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита; ·	· определяют, обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий; · определяют, понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита; · определяют, выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита; · получают информацию и рассматривают важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе аудита, путем оценки их значимости и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита; · устраняют расхождения в профессиональных суждениях сотрудников и определяют уровень консультаций, являющихся целесообразными
10. Проверка результатов выполненной работы	основное внимание уделять следующим вопросам: · выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита; · документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты; · все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были выяснены и нашли отражение в выводах аудитора; · достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур; вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора	Работа должна проверяться персоналом, имеющим по крайней мере равный уровень компетентности, на предмет следующего: · была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита; · были ли выполненные работы и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены; · были ли все существенные моменты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах; · были ли достигнуты цели аудиторских процедур; · соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение
11. Действия сотрудников, отвечающих за проверку результатов работы, в ходе аудита	· следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита; производить оценки внутрихозяйственного риска, риска необнаружения, следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций; · выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	· проверять общий план и программу аудита; · проверять оценку неотъемлемого риска и риска системы контроля, включая результаты тестов контроля и поправки, если таковые имеются, внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки; · проверять документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций; · проверять финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и предлагаемое аудиторское заключение
12. Привлечение дополнительных сотрудников для проверки	руководители проверки могут обращаться не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией.	Процесс проверки работы по аудиту может включать также требование о том, чтобы персонал, не участвующий в аудите иным образом, выполнил определенные дополнительные процедуры до представления аудиторского заключения

В России процесс определения существенности ошибок в раскрытии финансовой отчетности определяется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите». В практике аудита по Международным стандартам применяются следующие нормативные акты: МСА 320 «Существенность в планировании и процессе аудита» и МСА 450 «Оценка ошибок, обнаруженных в ходе аудита».

Российский стандарт описывает следующие правила при определении уровня существенности:

1) Соответствие ФПСАДа международным стандартам аудита

2) Обязанность аудитора в определении уровня существенности

3) Определение уровня С. В зависимости влияния ошибок на экономические решения пользователя отчетности.

4) Необходимость применения проф. суждения аудитора (как при количественных, так и качественных знаниях об ошибках в отчетности), а также возможность ошибок как в раскрытии информации об учетной политики организации, так и в раскрытии информации об отдельных счетах.

5) Рассмотрение возможности влияние незначительных ошибок в сумме на итоговый уровень существенности отчетности.

6) Рассмотрение ошибок на уровне как всей отчетности в целом, так и уровня существенности по отдельным счетам.

7) Влияние уровня существенности на объем и качество проводимых аудиторских процедур.

8) Обратная взаимосвязь уровня существенности со значением аудиторского риска.

9) Возможное различие уровня существенности, определяемого во время планирования аудита, с уровнем С., определяемом в ходе самого аудита.

10) Возможность экстраполяции обнаруженной ошибки в тестируемой выборке на генеральную совокупность операций, по которым было проведено тестирование.

11) Возможность проведения дополнительных процедур при обнаружении существенных ошибок, а также возможное получение объяснений по таким ошибкам от менеджмента аудируемого лица.

12) При невыявлении достаточных объяснений существенных искажений отчетности необходимость модификации аудиторского заключения по выявленным ошибкам.

13) Рассмотрение и нивелирование значимости невыявленных искажений отчетности.

Международные стандарты аудита 320 и 450 более полно раскрывают процессы определения и раскрытия значимости уровня С. Так стандарт 320 в дополнение к ФПСАДу раскрывает значимость знания бизнеса в ходе определения уровня существенности отчетности; также в приложениях к МСА раскрывается дополнительно информация об особой значимости влияния изменения законодательства для публичных компаний; важность использования методов бэнчмаркинга в определении уровня С. аудируемого лица, а также использование данных прошлых лет, если компания работает с аудитором не первый год. Также приложения содержат утверждения по специфике определения уровня существенности для крупных и мелких организаций. 320 стандарт также содержит информацию о возможных базах для расчета уровня С., как например: объем активов/обязательств, объем выручки, EBITDA, EBIT или чистой прибыли компании.

МСА 450 также раскрывает информацию о необходимости в своевременной коммуникации с менеджментом аудируемого лица по вопросам всех обнаруженных искажений данных отчетности кроме тех, что являются данными по разбирательствам с государством по выявлению мошенничества (в таком случае проходит специальный аудит). Также раскрывается информация о необходимости документирования всех уровней существенности для аудируемого лица как для всех отчетности в целом, так и для остатков по отдельным счетам. Стандарт также подчеркивает необходимость определения качественных критерием при определении уровня С., особенно по специальным критериям: выполнение ковенант по значительным банковским кредитам или соблюдение законодательства.