Аудиторские доказательства: источники, виды доказательств, методы сбора

Аудит экспортных операций в организациях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность. Цель, программа, процедуры аудита.

АУДИТ

Аудит торговых операций на оптовых и розничных торговых предприятиях: программа аудита, процедуры средств контроля и по существу. Методы сбора доказательств при процедурах по существу.

Сверка данных бух. регистров и отчетности. 3.сверка оформления результатов инвентаризации.

А удит результатов переоценки мат. Ценностей. 1. Проведение анализа использования материальных ценностей. 2. выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года. 3. выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

ОТВЕТ:

МПЗ влияют на xap-р деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Особо они значимы для оптовой и розничной торговли.

Существенные ошибки (неточности) по учету товаров приводят к искажению финансовой отчетности. Ошибки при учете запасов обуславливают ошибки в себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

Программа: 1.Изучение данных инвентаризируемых товаров; 2.Выявление тов.находящихся в пути; 3.Проверка правильности отражения тов.-ден. отчетов в регистрах бух.уч.; 4.Проверка уценки, дооценки товаров; 5.Проверка отпуска одноименных тов. Со складов с разными ценами,в целях выявления соответствия цен; 6.Проверка выполнения плана товарооб.; 7.проверка претензий покупателей и их удовлетворение; 8.Проверка кач.бух-ой обработки отчетов.

Первoй процед уройсбора данных, которые подтвeрждaют сущность и пол­ноту учета товаров, может служить наблюдение за инвентаризацией, проводимой клиентом. Аудитор должен знать, чтo он контролирует процесс проведения ин­вентаризации,но не отвечает за ее проведение. Таким образом, аудиторкие про­цедуры включают в себя проверку планов и наблюдeние процессов инвентари­зации, a также провeдение выборочной проверки c целью убеждения в наличности товаров, их количестве и качестве.

Пeрвонaчальнo аудиторы должны изучить дaнные инвентаризации товаpoв. B инвентаризационньх описях должны содержаться следующие сведении: 1) фамилии МОЛ

2) даты проведения инвентарнзации;

3) фамилии лиц-членов инвентаризационных комиссий; 4данные o наличии и излишках товаров.

Aудитоp должен знать инстpукции по ведению складского учета и инвента­ризaции товаров, провеpить как они практически соблюдаются. При этом он дол­жен oбратить внимание на то, как соблюдается указание по учету каждoго вида товаров и переучет, а также измерению или переводу стоимостных единиц в на­турaльные, и наоборот, укaзания по учeту устаревших или изношенных предме­тов.

Второй процедyрой сбора данных является выявлeние по данным бухгал­терского и оперативного учeта, журнала регистрации документов и контроля за поступающими грузами всех пaртий товaров, находящихся в пути. Все сведения o них получают на дату составления последнего бaланса, к началу аудита. Эти дан­ныe сверяют c соответствующей статьей баланса, устанавливают, подтверждены ли они тов.-тр.док-и и счeтами поставщиков; по непод­твержденным данным выясняют причины.

B случае выявления фактов списания товаров, не разысканных в течение cрокoв исковой давности, аудитор делает попытку установить виновников. По возникшим ранее претензиям за недоставку изучают сущ­ность претензии и ее обоснование,копии матеpиaлов,переданных в арбитраж и т.д. Это делается для того, чтобы убедиться, что под видом претензионных сумм не скрыты хищения грузов.

Для выявления возможных фактов неоприходования розничными предприя­тиями ценностей, поступивших от других предприятий и учитываемых на общем балансе,рекомендуется проводить встречную проверку документов и подсчет ито­гов по взаимосвязанным операциям в бухгалтерских регистрах.

Аудиторы должны выяснить, все ли помещения, где хранятся ценности, оборудованы средствами охранно-пожарной сигнализации; сдаются ли помеще­ния, опломбированные после окончания рабочего дня, под охрану с распиской в постовой книге, проверяется ли перед началом рабочего дня сохранность пломб с отметкой в этой книге; присутсгвует ли директор или его заместитель и хотя бы один человек из членов бригады от каждой секции в торговом зале при закрытии магазина на обеденный перерыв

В ходе проверки необходимо изучить акты на списание потерь и порчи то­варов, вскрыть возможные факты повторных списаний не уничтоженных ранее товаров, уценки или переоценки излхшнего количесгва товаров против их факти­ческого наличия.

18. Аудит финансово-инвестиционных операций: цель, источники информации; программа; методы сбора доказательств.

Основная цель аудита финансовых вложений-получение подтверждения законности деятельности ЭкСуб за проверяемый период.

Источники инфо: документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы друих организаций,в совместную деят-ть,свидетелства на суммы произведенных вкладов в др.предприятия,док-ты передачи ценных бумаг,платежные поручения и выписки из банка,приходные и расходные кассовые ордера2.Документы устанавливающие обязательства сторон по сделкам:учредительные док-ты,выписки из реестра акционеров,выписки из протоколов собрания акционеров,учредителей,совета директоров, сертификаты акций и другие цен.бумаги,договоры займа,договоры о совместной деятельности(договоры простого товарищества).3.Учетные регистры:главная книга,журналы ордера,ведомости,машинограммы по сч.06 «Долгосрочные фин.вложения».58 «Краткоср.фин.вложения», 48 «Реализация прочих активов»,55 «Спец.счета в банках»,82 «оценочные резервы».4.Формы учетной док-ции:приказ о создании комиссии по инвентаризации,ведомости результатов инвентаризации,инвент-ционные описи цен.бум.,бланков строгой отчетности.5.Прочие:книга учета цен.бум.

Программа: 1.Аудит фин вложений(ФВ) в уставные кап-лы др.орг-ий: проверить, в УК каких орг-ий и с какой целью были сделаны,проверить в какой форме сделаны ФВ(денежные ср-ва,цен.бум,ОС,материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, НМА, продукция, товары. услуги),проверить как производилась оценка стоимости ФВ,вносимых в неденежной форме,установить в какой форме планируется получать доход,выяснить в какие сроки планируется получать доход, проверить расчеты по доходам, проверить отражение в отчетности ФВ в УК др.орг-ий.2.Аудит вложений в совместную деят-ть:проверить на какой срок осущ-лись вложения(от года,до года), проверить в какой форме сделаны ФВ(денежные ср-ва,цен.бум,ОС,материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, НМА, продукция, товары. услуги),установить какими док-ми подтверждено получение вклада(авизо,накладные), проверить как производилась оценка стоимости ФВ,вносимых в неденежной форме,установить в какой форме планируется получать доход,выяснить в какие сроки планируется получать доход, выснить как распределяется прибыль,полученная в результате совместной деят-ти.выяснить в какие сроки планируется получить доход от совместной деятельности,проверить отражение в отчетности вложений в совместную деят-ть.3.Аудит вложений в займы,предоставленные другим ЭкСуб на срок более 12 мес: проверить вкакой форме производилась выдача займов, проверить как производилась оценка стоимости займов, выданных неденежной форме,проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы.4.Аудит вложений в займы,предоставленные другим ЭкСуб на срок более 12 мес.(точно так же как и выше). Аудиторские процедуры: сопоставление остатков по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бух отч-ти со сметными(плановыми) пок-ми,оценка соот-ний м/у различными статьями отч-ти и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление фин пок-лей деят-ти ЭкСуб со средними пок-ми соот-ей отрасли экономики,сопоставление фин инфо и нефинансовой(сведений о деят-ти ЭкСуб,не отражаемой в системе БУ).

19. Аудит финансовых вложений: цель; программа аудита, процедуры проверки средств контроля и по существу.

ОТВЕТ:

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные и складочные капиталы других организаций, совместную деятельность, го. и муниц. ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (облигации. векселя), предоствленные др. орг-ям займы, депозитные вклады в кредитных орг-ях, а также дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. В БУ в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Основная цель аудиторской проверки учета финансов. вложен. – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В ходе проверки аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. На сколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства?

Примерная программа проверки учета финансовых вложений:

1. Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения.

2. Проверить в какой форме производились финн. влож.

3. Проверить, как производится оценка стоимости финн. влож., вносимых в неденежной форме.

4. Установить, в какой форме планируется получить доход (ценные бумаги, ОС, материалы, НМА, продукция, работы, услуги, увеличение доли в уставном капитале, иное).

5. Выяснить, в какие сроки планируется получить доход.

6. Проверка расчетов по доходам.

7. Проверить, на какой срок осуществлялись вложения.

8. Установить какими документами подтверждено получение вклада.

9. Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в рез.совмест.деят. и т.д.

Аудиторская организация должна получить надлежащие доказательства в целях формирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

При аудиторской проверке финансовых вложений необходимо учитывать, что для принятия к БУ активов в качестве финансовых вложений согл.ПБУ 19\02 необходимо выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или др. активов, вытекающих из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

• способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидентов либо прироста их стоимости.

Другие процедуры включают в себя проверку бухгалтерской отчетности и иной информации, а также сопоставление оценочных данных с балансовой стоимостью финансовых вложений вплоть до даты подписания аудиторского заключения.

20. Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности: цели; источники информации; программа проверки; аналитические процедуры; расчет оценки структуры и анализ факторов.

ОТВЕТ:

Эф-ть произв-ой, инвестиционной и фин деят-ти орг-ии хар-ся достигнутыми финансовыми пок-ми, общ пок-м явл-ся прибыль, обеспечивающая произв-е и соц-е развитие предприятия.

ИСТОЧНИКАМИ ИНФОРМАЦИИ для анализа являются: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (ф№2), «Отчет о движении капитала» (ф№3), «Приложение к балансу» (ф№5), а так же соответствующие таблицы бизнес – плана организации.

В отчете о прибылях и убытках, кот-й явл-ся основным источником инф-ии анализа фин рез-тов определены след виды прибыли:

- валовая (маржинальная) прибыль (это разность м/у выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции);

- прибыль от основной деят-ти или прибыль от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- чистая (не распределенная) прибыль.

Перед анализом фин рез-тов поставлены след задачи:

1. оценка выполнения плана по прибыли. Изуч-е динамики прибыли.

2. Изуч-е состава и структуры прибыли. Оценка их изменения по сравнению с планом и в динамике.

3. Выявление и колич-е изменение факторов влияющих на прибыль.

4. Определение внутренних резервов роста прибыли.

5. Разработка рекомендаций и конкретных мер по росту прибыли и эффективному ее использованию.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешанный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Далее следует основательно изучить факторы изменения каждой составляющей общей суммы прибыли.

Анализ прибыли предполагает расчет влияния всех факторов на изменение прибыли от продаж; прибыль до наллогооблож-я; чистой прибыли.

Анализ прибыли начин-ся с расчета изменения суммы прибыли в абсолютн и относит измерении:

∆ П = Пф – Пб

В относительном измерении:

Пф / Пб * 100 – динамика, темп роста;

∆ П / Пб * 100 – темп прироста.

Согласно отчету о прибылях и убытках, прибыль от продаж расчит-ся как разница м/у выручкой и расходами оп основной деят-ти, кот-е вкл-т себест-ть пр-ции, коммерч и управленч расходы. Прибыль от продаж зависит от изменения формирующих ее факторов.

Приб от прод = выр – себест-ть – ком расх – управл расх.

Прибыль до налогооблож-я расчит-ся по прибыли от основной деят-ти с учетом операц и внереализ доходов и расходов. Следовательно на величину прибыли до налогооблож-я влияют доп группа факторов, на прибыль орг-ии влияют внешние и внутренние факторы.

Внутренние факторы, влияющие на прибыль подразделяются на:

- факторы 1го порядка или факторы представляющие собой элементы формирования прибыли: величина прибыли от продаж, наличие операционных и внереализационных доходов и расходов, сумма налога на прибыль, вел-на отложенных нал активов и пассивов.

- факторы 2го порядка, к кот-м относятся факторы непосредственно определяющие прибыль от основной деят-ти: объем реализации пр-ции, структура, себест-ть пр-ции, ее кач-во, налич др затрат, политика ценообраз-я и т.п.

Для расчета влияния факторов 1го порядка на прибыль организации просчит-ся все доходы и расх организации в базисном и отчетном периоде и опр-ся влияние изменения каждого вида дох и расх на вел-ну прибыли.

После оценки влияния факторов 1го порядка на прибыль просчит-ся влияние факторов 2го порядка. Осн видом прибыли явл-ся прибыль от основного вида деят-ти (приб от продаж), поэтому расчет влияния факторов и оценка фин рез-тов начин-ся с прибыли от осн видов деят-ти.

Сначала расчит-ся изменение прибыли по сумме и %. Затем просчит-ся влияние факторов, к кот-м относятся:

- выручка; - себест-ть; - коммерч расх; - управленч расх.

Затем в выводах определяется влияние факторов положительно и отрицательно повлиявших на изменение прибыли от основной деят-ти.

Выявление негативных факторов позволяет наметить конкретные действия по повышению эф-ти работы организации в целом, и просчитать возможности увелич-я прибыли организации в перспективе.

ЛЕКЦИЯ АНДРЕЕВОЙ Влияние перечисленных факторов на изменение прибыли рассчитывается следующим образом:

- влияние измнения выручки на сумму прибыли рассчитывается путем умножения изменения выручки на базисный уровень рентабельности продаж

~∆В = ∆И * Рб / 100%

- влияние измненения себестоимости на прибыль от продаж рассчитывается путем умножения изменения уровня себестоимости на выручку отчетного периода: УровеньСебест.факт - Усф

~∆С = (УСф - УСб) * Вф / 100%.

-коммерческие (управленческие) расходы.

Влияние изменения коммерческих расходов (КР) на сумму прибыли рассчитывается путем умножения изменения уровня расходов на выручку отчетного периода:

~∆КР = ∆УУР * Вф/100% УРР –уровень управленческих расходов.

- Совокупное влияние факторов дает общее изменение прибыли от продаж.

· При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат.Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

· искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;

· включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

· искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

· сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

· приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

Перечень процедур	Источник информации	Применяемые приемы
Проверка наличия и правильности оформления внешнеторговых контрактов	Контракты	Инспектирование
Проверка правильности и своевремен оформл по отгрузке товаров на экспорт	Товарно-транспортные накладные, счета-фактуры	Инспектирование
Проверка законности экспортных операций	Законы, инструкции, наличие лицензий, квоты	Инспектирование
Проверка соблюдения норм, смет накладных расходов на осуществление экспорта товаров	Нормативы, сметы, аналитические счета по накладным расходам	Аналитические процедуры
Проверка алогообложения экспортных операций	Данные бухучета, первичные документы по экспорту	Пересчет
Проверка своевременности расчетов по экспортн операциям, реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Данные аналитического учета расчетов с иностранными покупателями	Подтверждение
Проверка правильности исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете и отчетности	Данные аналитического учета расчетов с иностран. Поку- пателями, курсы валют ЦБ РФ	Пересчет

· формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

· Главная книга;

· журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

ОТВЕТ:

Целью аудита операций по экспорту товаров (работ, услуг) является:

проверка эффективности внутреннего контроля за движением экспортных товаров; проверка сохранности товарно-материальных ценностей, отправленных в порядке экспортных поставок;

проверка уровня и оправданности накладных расходов по экспорту товаров в рублях и в иностранной валюте; проверка соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, предусмотренных Положением об учете и отчетности;

проверка реальности исчисленного финансового результата экспорта товаров (работ, услуг); проверка соответствия совершенных операций по расчетам с иностранными покупателями действующему законодательству и достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете.Экспорт и импорт товаров осуществляется на основании лицензий.Аудитором проверяется законность экспорта продукции собственного производства предприятий с иностранными инвестициями. Предприятия, доля иностранных инвестиций в уставном капитале которых составляет более 30%, экспортируют из России продукцию собственного производства без лицензии. Аудитору необходимо знать, что сведения, указанные в лицензии, должны соответствовать сведениям грузовой таможенной декларации (ГТД) по всем основным позициям (страна назначения, страна продавца, характер сделки, валюта платежа, описание товара, код товара, единица измерения, номер лицензии).

Выяснив состояние внутреннего контроля за осуществлением экспортных операций, аудитор разрабатывает программу проверки экспортных операций (таблица 17

При проведении аудиторской проверки содержания контракта необходимо убедиться, что изменения и дополнения реквизитов, указанных в первом пункте, своевременно доводятся до банков, таможенных органов и контрагентов. Также аудитор должен обратить внимание на читаемость и полноту реквизитов сторон по контракту. В противном случае возникает необходимость в дополнительной их проверке с целью получения аудиторских доказательств их подлинности.

При проведении проверки аудитор не должен исключать возможность нечестного сговора клиента с таможенными органами. Поэтому необходимо получить достаточные аудиторские доказательства для подтверждения достоверности и законности определения цены вывозимых материальных ценностей.

Аудитору важно определить включаются ли тара и упаковка в общий вес поставляемого товара, так как от этого зависят таможенные платежи, а следовательно и затраты организации

Аудитор должен убедиться в подлинности подписей и полномочий лиц, подписавших договор, для чего он должен ознакомиться с уставом, доверенностью и другими документами. Если полномочия лиц определены уставом предприятия, то целесообразно убедиться в том, что аудитору предоставлен подлинник устава или его надлежаще заверенная копия. Следует обратить внимание и на указание в тексте контракта пункта, статьи устава, в которых определены полномочия иностранного контрагента, подписавшего контракт.

Аудит реализации экспортной продукции - ответственный участок работы аудиторов. Источниками информации для проведения аудита являются следующие документы и регистры бухучета:

внешнеторговые контракты; приказ об учетной политике предприятия; книга регистрации контрактов; банковские документы уполномоченных банков; ведомости учета готовой продукции; ведомости учета отгруженной экспортной продукции; журналы-ордера №6, 8; бухгалтерская отчетность; главная книга; книга продаж; книга покупок; ГТД; первичные товаросопроводительные документы; налоговые декларации; переписка с импортерами; договоры с транспортными, посредническими, экспедиторскими организациями; приказы предприятия (решения правления в кооперативных организациях); авансовые отчеты.

В целях качественной проверки аудитор должен изучить учетную политику экономического субъекта, что позволит ему выяснить порядок отражения операций по экспорту в бухгалтерском учете.

ОТВЕТ:

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) (Федеральное правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства»).

Аудиторские доказательства на практике могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства – это информация, полученная от экономического субъекта в письменной или устной форме.

Внешние аудиторские доказательства – это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации)

Смешанные аудиторские доказательства – это информация, полученная от экономического субъекта в письменной или устной форме и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

1. первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2. регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

3. результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

4. устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

5. сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

6. результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

7. бухгалтерская отчетность.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства, получение самой аудиторской организации, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Кроме того, доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания. Собранные доказательства аудитор отражает в рабочих документах и использует для составления аудиторского заключения.

Дата добавления: 2015-04-24