Законодательное обеспечение управленческого учета

Анализ нормативной базы целесообразно начинать с Закона РФ «О бухгалтерском учете», в котором сформулированы основные задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предупреждение отрицательных последствий хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» отмечено: «Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно» (п. 2. 8).

Отсюда следует официальное закрепление функций бухгалтерского учета по обслуживанию информационных потребностей внутренних пользователей.

Законом РФ «О бухгалтерском учете» предусмотрены самостоятельная разработка учетной политики организации и утверждение рабочего плана счетов, форм нетиповых первичных документов, порядка контроля за хозяйственными операциями.

Так как в России в настоящее время существует единая интегрированная система учета, на наш взгляд, учетная политика неизбежно затрагивает и те элементы современной системы учета, которые на Западе входят в систему управленческого (внутреннего) учета.

В Законе РФ «О бухгалтерском учете» впервые провозглашена конфиденциальность бухгалтерской информации: «Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной» (ст. 10, п. 4). Речь идет о регистрах аналитического учета и об информации управленческого учета.

В кратком вступлении к разделу III инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) отмечено: «Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. В последнем случае счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливается организацией, исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления, на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации».

Таким образом, в новом Плане счетов бухгалтерского учета предприняты некоторые шаги к реализации варианта организации управленческого учета автономно, т. е. в системе счетов, изолированной от счетов финансового учета.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (п. 59, п. 64), готовая продукция и незавершенное производство может отражаться в балансе:

1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

2) по прямым статьям затрат.

Использование плановой или нормативной себестоимости (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») для оценки готовой продукции является одним из элементов системы «стандарт-кост», широко применяемой в западном управленческом учете.

Оценка продукции по прямым статьям затрат как раз предполагает применение на практике основной идеи «директ-костинга» — разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством (на производственные и периодические) и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат.

Таким образом, современное российское законодательство предоставляет возможность реального развития управленческого учета и обособления его в отдельную подсистему бухгалтерского учета. На наш взгляд, отдельные положения нормативных актов Минфина России являются своеобразным фундаментом для адаптации некоторых элементов западного управленческого учета к российской теории и практике. Эффективность управления современным предприятием зависит от разумного сочетания старого и нового, отечественного и западного опыта.

Дата добавления: 2015-04-24