I IV. Регулирование государственных доходов 2 страница

По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты). При методе твердых ставок на каждую единицу налогооб­ложения определен фиксированный размер налога (например, 10 руб. за гектар пашни). Процентные ставки характерны для нало­гообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (например, 13% каждого рубля налого­облагаемого дохода).

Выделяют ставки маргинальные, фактические и экономические.

Маргинальными называют ставки, которые непосредственно ука­заны в нормативном акте о налоге.

Например, Федеральным законом от 25 ноября 1999 г. № 207-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федера­ции «О подоходном налоге с физических лиц»² были установлены следующие ставки подоходного налога с физических лиц:

Размер облагаемого налога	----------------------------------------------------- Сумма налога совокупного дохода, по­лученного в календарном году, руб.
До 50 000	12%
От 50 001 до 150000	6000 руб. + 20% с суммы, превышаю­щей 50 000 руб.
От 150 001 и выше	26 000 руб. + 30% с суммы, превы­шающей 150 000 руб.

'Финансовая энциклопедия / Под ред. И.А. Блинова и А.И. Буковецкого. М: Государственное издательство, 1924. С. 619 ²СЗ РФ. 1999. №49. Ст. 5903.

206 Раздел IV. Регулирование государственных доходов _______

В данном случае ставки 12, 20, 30% и являются маргинальными ставками. Использование термина «маргинальные» объясняется тем, что так называются ставки, применяемые к отдельным частям дохода, — налоговым разрядам или иначе — маржам.

Сравнение различных законов об одном и том же налоге лишь на основе сопоставления маргинальных ставок не позволит срав­нить другие существенные условия налогообложения с учетом пре­доставляемых законом льгот и т.п. Поэтому в целях экономическо­го анализа проводят сравнение не маргинальных, а фактических и экономических ставок.

Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного

налога к налоговой базе.

Пример. При установленных ставках подоходного налога с физиче­ских лиц с налогооблагаемого годового дохода в 200 тыс. руб. будет уп­лачен налог в сумме 41 тыс. руб. Фактическая ставка при этом равна:

41 тыс. руб.: 200 тыс. руб. х 100% = 20,5%.

Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Если в рассмотренном выше примере предположить, что нало­гоплательщик получил 250 тыс. руб. дохода, из которых налогооб­лагаемым доходом является только 200 тыс. руб., а 50 тыс. руб. вы­читаются в" виде различных льгот, то экономическая ставка при

этом будет равна:

41 тыс. руб.: 250 тыс. руб. х 100% = 16,4%.

Сравнение экономических ставок наиболее рельефно характе­ризует последствия налогообложения.

Метод налогообложения

Размеры ставок налога могут изменяться в соответствии с из­бранным методом налогообложения.

Метод налогообложения — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

Равным называют метод налогообложения, когда для каждого нало­гоплательщика устанавливается равная сумма налога Это — подушное налогообложение, самый древний и простой вид налогообложения. Данный метод не учитывает имущественного положения налогопла­тельщика и поэтому применяется лишь в исключительных случаях. Примером могут служить некоторые целевые налоги. Использование метода равного налогообложения объясняется тем, что данные налоги ориентированы не на способность плательщика к уплате налога, а на удовлетворение какой-либо конкретной потребности налогоплательщи­ка как члена общества. Общая потребность удовлетворяется общими равными усилиями налогоплательщиков.

При пропорциональном налогообложении для каждого налогопла­тельщика равна ставка (а не сумма) налога Ставка налога не зависит от базы налогообложения. С ростом базы пропорционально возрас-

Глава 10. Основные положения теории налогового права 207

тает налог. Пример пропорционального налогообложения — налог на прибыль предприятий и организаций. Ставка налога одинакова для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах.

Принцип пропорционального налогообложения был оконча­тельно закреплен в налоговой практике французской революцией и базировался на провозглашенной ею идее равенства: «Из идеи ра­венства вытекало не только всеобщее, но и равное обложение, рав­номерное разверстывание налогов между всеми плательщиками со­образно средствам каждого, иначе говоря, каждый обязан отдать одинаковую часть своего имущества государству»¹. Хотя некоторые считали, что идея равенства должна вести к установлению равного' налогообложения, большинство все же соглашалось с тем, что на­логи должны уплачиваться по средствам каждого сообразно эконо­мическим возможностям, платежеспособности. Платежеспособ­ность определялась в то время доходами лица.

При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.

В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода, т.е. дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокуп­ным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не сово­купный доход определяет истинную платежеспособность лица.

Естественно, что с ростом доходов уменьшается доля всех жиз­ненно необходимых затрат (на продукты питания, покупку одежды, других товаров первой необходимости, на транспорт и т.п.) и воз­растает доля дискреционного дохода. Нетрудно заметить, что при пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоя­тельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счет этого свободного дохода, выше. По­этому необходима градация налога с учетом потребностей человека.

Есть несколько видов прогрессии.

Простая поразрядная прогрессия. Суть простой поразрядной про­грессии состоит в том, что для общего размера налоговой базы ус­танавливаются ступени (разряды) и для каждого разряда определя­ется сумма налога, оклад в абсолютной сумме.

Например, налогооблагаемый доход разделяется на разряды: первый — от 1 до 1000 руб.; второй — от 1001 до 2000 руб.; тре­тий — от 2001 до 3000 руб. и т.д. Для первого разряда устанавлива­ется налог 1 руб., для второго — 10 руб., для третьего — 100 руб.

Неудобство этой системы очевидно — чем шире границы разря­дов, тем больше неравномерность в налогообложении лиц, полу­чающих доходы, прилегающие к разным границам разряда. С дру­гой стороны, незначительно различающиеся доходы, входящие

Кулишер И.М Указ соч С 186

208 Раздел IV. Регулирование государственных доходов _______

в разные разряды (например, 1999 руб. и 2001 руб.), имеют значи­тельную разницу в налогообложении.

Эта система широко применялась в прошлом. В настоящее вре­мя она не используется.

Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для ка­ждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом необходимо учитывать, что налог исчис­ляется не по частям (не по отдельным разрядам) с последующим сложением сумм налога, исчисленных по каждому разряду, а одна ставка применяется ко всей базе налогообложения в зависимости от общего размера базы.

Простая относительная прогрессия используется в налоге с вла­дельцев автотранспортных средств. Метод налогообложения опре­делен Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»¹, а ставки устанавливаются мест­ными органами власти.

Законом г. Москвы от 3 февраля 1999г. №4 «О ставках нало­гов, взимаемых в дорожные фонды»² установлено, что при мощно­сти двигателя легкового автомобиля до 100 л. с. налог уплачивается по ставке 2 руб. с каждой лошадиной силы, а при мощности двига­теля свыше 100 л. с. — 4 руб.

Владелец автомобиля с двигателем мощностью 100 л. с., таким образом, уплачивает налог в размере 200 руб.

Владелец автомобиля с двигателем мощностью 101 л. с. уплачи­вает налог в размере 404 руб. Данный автомобиль входит во второй разряд (свыше 100 л. с.). Повышенная ставка применяется ко всей возросшей базе, а не к ее части.

В отличие от простой поразрядной прогрессии для дохода или имущества, входящего в один разряд, при использовании метода простой относительной прогрессии налог возрастает пропорцио­нально, однако сохраняется тот же недостаток — резкость перехо­дов. В рассмотренном примере при увеличении базы налогообложе­ния на 1% сумма налога возросла в 2,02 раза.

Известны примеры, когда в результате применения этого мето­да налогообложения у плательщика с более высоким доходом после уплаты налога оставалось меньше средств, чем у плательщика с бо­лее низким доходом.

Сложная прогрессия. В наибольшей степени задачам прогрессив­ного налогообложения соответствует система сложной прогрессии. Именно эта система распространена наиболее широко в настоящее время.

Как и в других системах прогрессии, в данном случае налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует

¹ Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховно­го Совета Российской Федерации. 1991. №44. Ст. 1426 (с изменениями и до­полнениями).

² Ведомости Московской Думы 1999. № 3.

Глава 10. Основные положения теории налогового права 209

самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы.

Примером сложной прогрессии является шкала ставок подоход­ного налога с физических лиц. Повышенная ставка применяется не ко всему возросшему доходу, а только к его части, превышающей определенный уровень.

Сложную прогрессию называют также прогрессией террасами или каскадной прогрессией, хотя она и обеспечивает гораздо боль­шую плавность налогообложения, чем другие виды прогрессии. Эта плавность зависит от количества налоговых разрядов и постепенно­сти возрастания ставки.

Скрытые системы прогрессии. В ряде случаев фактическая про­грессия в налогообложении достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами.

Например, для доходов, входящих в разные разряды, могут ус­танавливаться неодинаковые суммы вычетов — большие для низких доходов и меньшие для высоких. В этом случае непропорционально будет изменяться база налогообложения, а значит, и налог.

В противоположность прогрессивному методу налогообложения при использовании метода регрессии с ростом налоговой базы про­исходит сокращение размера ставки.

В настоящее время этот метод широкого применения не находит.

По регрессивному методу строится шкала ставок государствен­ной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного харак­тера в судебные инстанции: чем выше сумма иска, тем меньше процент пошлины. Это объясняется тем, что большая сумма по­шлины может стать существенным препятствием для реализации конституционного права на судебную защиту, что недопустимо. При незначительных же суммах исковых требований высокий процент пошлины может остановить истца от предъявления неза­конных или необоснованных требований.

В экономическом смысле регрессивными являются косвенные налоги (например акцизы, налог на добавленную стоимость, тамо­женные пошлины), которые представляют собой надбавку к цене то­вара. Покупатели одного и того же товара, обложенного косвенными налогами, уплачивают одинаковую сумму налогов. Однако доля этих налогов в доходах различных покупателей неодинакова: большая — У лиц с незначительными доходами, меньшая — у более богатых.

Налоговые льготы Виды налоговых льгот

Льготами по налогам и сборам являются преимущества, пре­доставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и пла­тельщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачи­вать их в меньшем размере (ст. 56 части первой Налогового кодек­са РФ).

Все налоговые льготы имеют одну общую цель — сокращение

210 Раздел IV. Регулирование государственных доходов _______

размера налогового обязательства налогоплательщика. Реже пресле­дуется другая цель — отсрочка или рассрочка платежа, что в конеч­ном счете (учитывая, что отсрочка или рассрочка платежа фактиче­ски являются кредитом, предоставленным бесплатно или на льгот­ных условиях) косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств налогоплательщика.

Однако по механизму своего действия налоговые льготы имеют существенные различия.

В зависимости от того, на изменение какого элемента структу­ры налога — предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы — направлена льгота, они могут быть разделе­ны на три группы:

• изъятия;

• скидки;

• освобождения (схема И).

ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ

Доход от сдачи им>шества в аренд)

Заработная плата

Пенни

ИЗЪЯТИЯ

Расходы 1 на строительство жилого до дачи

Благотворительные

взносы Расходы на содержание

детей и иждивенцев

СКИДКИ

• Снижение ставки

• Сокращение валового налога

• Отсрочка, рассрочка платежей

• Налоговая амнистия

• Замена натуральным исполнением

• Налоговый кредит

I ОСВОБОЖДЕНИЯ

Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения.

В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражают­ся в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от оп­ределенных видов деятельности, изымается из состава налогообла­гаемой прибыли (дохода), т.е. не подлежит налогообложению.

Закон о налоге на прибыль предприятий и организаций преду­сматривал значительное число изъятий. Например, не подлежала налогообложению прибыль от производства продуктов детского пи­тания, от производства технических средств профилактики инва­лидности и реабилитации инвалидов и др. Налоговый кодекс РФ резко сократил число изъятий (гл. 25 «Налог на прибыль организа­ций»).

Глава 10. Основные положения теории налогового права 211

Изъятия предусмотрены при обложении доходов физических лиц. Так, в виде поощрения не подлежат налогообложению суммы международных, иностранных или российских премий за выдаю­щиеся достижения; в силу экстраординарности налог не взимается с сумм единовременной материальной помощи пострадавшим от стихийных бедствий и др. (ст. 217 Налогового кодекса РФ).

В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в ос­вобождении от налогообложения отдельных видов имущества.

Косвенные налоги также используют этот вид льгот.

Согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ от налогообложения _t освобождаются, например, операции по страхованию и перестрахо­ванию, банковские операции, за исключением операций по инкас­сации, и др.

Изъятия могут быть постоянными или предоставляться на огра­ниченный срок.

Например, Закон о налоге на прибыль предприятий и организа­ций предусматривал освобождение от налогообложения прибыли, полученной от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его оку­паемости, но не свыше трех лет (п. 6 ст. 6).

Изъятия могут предоставляться как всем плательщикам налога, так и отдельной их категории.

В соответствии со ст. 4 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследо­вания или дарения»¹ налог не взимается со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования ин­валидам I и II групп.

Скидки — это льготы, которые направлены на сокращение налого­вой базы.

В отношении налогов на прибыль и доходы скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика. Иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налого­обложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощ­ряемые обществом и государством: перечисления в благотворитель­ные фонды, учреждениям образования, здравоохранения, культуры, затраты на природоохранные мероприятия и т.п.

В зависимости от влияния на результаты налогообложения скидки могут быть подразделены на лимитированные (размер ски­док ограничен прямо или косвенно) и нелимитированные (налого­вая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогопла­тельщика).

Как и изъятия, в зависимости от отсутствия или наличия огра­ничений по субъектам льготы этой группы могут быть общими, ко­торыми пользуются плательщики независимо от субъективных при­знаков, и специальными, использование которых позволено лишь определенным категориям субъектов.

Российская газета. 1992. № 59.

14'

212 Раздел IV. Регулирование государственных доходов ______

Под освобождениями понимают льготы, направленные на умень­шение налоговой ставки или окладной суммы Окладная сумма (вало­вой налог) — это результат умножения количества единиц налого­обложения, входящих в налоговую базу, на ставку (ставки) налога. В налогах, размер которых определяется путем раскладки между налогоплательщиками общей суммы, намеченной к поступлению (раскладочные налоги), окладная сумма существует как заранее оп­ределенная величина.

Освобождения — это прямое сокращение налогового обязатель­ства налогоплательщика. Выгода здесь предоставляется непосредст­венно в отличие от выгод, предоставляемых изъятиями и скидками, которые сокращают окладную сумму косвенно. Освобождения бо­лее чем другие виды льгот способны учитывать имущественное по­ложение налогоплательщика.

Если от льгот первых двух видов большую выгоду получает пла­тельщик, доходы которого облагаются по высокой ставке, то оди­наковое в количественном выражении освобождение сохраняет большую долю дохода плательщику с низкими доходами.

Пример. Один налогоплательщик имеет годовой доход 50 тыс. руб., а другой — 100 тыс. руб. Обоим предоставлено право на скид­ки в размере 5 тыс. руб. Если при прогрессивном налогообложении указанные доходы попадают в разные налоговые разряды, то льгота более результативна для второго налогоплательщика. Так, если до­ходы до 50 тыс. руб. облагаются по ставке 10%, а сверх этой сум­мы _ _По ставке 20%, то первый налогоплательщик заплатил бы без учета льготы 5 тыс. руб. (50 тыс. руб. х 10%), а второй — 15 тыс. руб. (50 тыс. руб. х 10% + 50 тыс. руб. х 20%). Если плательщики применят льготу, то первый заплатит налог в размере 4.5 тыс. руб. [(50 тыс. руб. — 5 тыс. руб.) х 10%], а второй — 14 тыс. руб. [50 тыс. руб. х 10% + (50 тыс. руб. — 5 тыс. руб.) х 20%]. Нетрудно заметить, что одинаковая в количественном отношении льгота экономит пер­вому плательщику 0,5 тыс. руб., а второму — 1 тыс. руб.

Если в таком же размере плательщикам будет предоставлено ос­вобождение от уплаты налога, то у первого плательщика налогового обязательства вообще не возникнет (50 тыс. руб. х 10% — 5 тыс. руб. = 0 руб.), а второй должен будет заплатить 10 тыс. руб. [(50 тыс. руб. х 10% + 50 тыс. руб. х 20%) - 5 тыс. руб. = 10 тыс. руб.]. В этом случае первый плательщик экономит 10% своих доходов, а второй — только 5%.

Освобождения от уплаты налога можно разделить на виды по формам предоставления льготы.

Снижение ставки налога. Например, согласно Закону о налоге на прибыль предприятий и организаций ставка налога понижалась на 50% для предприятий, в штате которых 50% и более составляют пенсионеры и инвалиды.

Сокращение окладной суммы (валового налога). Окладная сумма может быть сокращена частично или полностью, на определенное время или бессрочно.

Глава 10. Основные положения теории налогового права 213

Полное освобождение от уплаты налога на определенный пери­од Получило название налоговых каникул.

Освобождение от уплаты налога не следует путать со сложением недоимки, т.е. списанием безнадежных долгов по налогам и сбо­рам, которое проводится в исключительных ситуациях экономиче­ского, социального или юридического характера, вызвавших невоз­можность взыскания налога (ст. 59 части первой НК РФ).

Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, уста­новленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы ст. 61—64, 68 части первой НК РФ.

Налоговый кредит. Налоговый кредит, так же как и отсрочка или рассрочка уплаты налога,— форма изменения срока уплаты на­лога. Различия состоят в том, что максимальный срок отсрочки или рассрочки в соответствии с НК РФ составляет шесть месяцев, а кредит может предоставляться на срок до одного года. Различия есть и в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рас­срочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За поль­зование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за пре­доставление отсрочки или рассрочки. Однако если необходимость получения льгот вызвана причинением лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных об­стоятельств непреодолимой силы либо задержкой бюджетного фи­нансирования, оплаты государственного заказа, то проценты не на­числяются.

Основания, условия и порядок предоставления налогового кре­дита установлены в ст. 65, 68 части первой НК РФ.

Инвестиционный налоговый кредит. Эта льгота состоит в предос­тавлении организациям, инвестирующим средства на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, техни­ческое перевооружение производства, создание новых технологий, а также выполняющим особо важные заказы по социально-эконо­мическому развитию регионов, права уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной уплатой этих сумм и начислен­ных процентов.

Если максимальный срок налогового кредита составляет один год, то инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок от одного года до пяти лет. В договоре об инвестиционном налого­вом кредите определяется вид налога, сумма кредита, срок действия договора, размер процентов, порядок погашения, меры по обеспе­чению выполнения условий договора (залог, поручительство), от­ветственность сторон.

Целевой налоговый кредит. Целевой налоговый кредит — это за­мена уплаты налога (части налога) в денежном выражении нату­ральным исполнением. Вместо внесения в бюджет денежной суммы налогоплательщик в счет уплаты налога поставляет в пользу бюд-

214 Раздел IV. Регулирование государственных доходов _______

жетных организаций или учреждений свою продукцию, оказывает им услуги, проводит работы.

Предоставление такой льготы предусматривалось Законом РФ от 20 декабря 1991 г. № 2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите» (ст. 11—14)'. Согласно Закону льгота предоставлялась на­логоплательщику местными органами власти в пределах суммы на­лога, зачисляемой в местные бюджеты, в случае выполнения им особо важного заказа по социально-экономическому развитию тер­ритории или предоставления особо важных услуг населению дан­ной территории.

Если плательщик желал получить такую льготу, он заключал налоговое соглашение с местной администрацией. Это соглашение впоследствии подлежало утверждению местным органом власти при рассмотрении соответствующего бюджета.

В случае нарушения предприятием налогового соглашения вся сумма, причитавшаяся к уплате в бюджет при отсутствии такого со­глашения, а также 25% этой суммы в виде штрафа взыскивались с него в соответствующий местный бюджет. Решение об этом при­нималось администрацией, заключившей соглашение. Решение могло быть обжаловано предприятием в судебном порядке.

Такое натуральное налогообложение свойственно кризисным этапам экономического развития, сопровождаемым снижением платежеспособности, увеличением взаимной задолженности участ­ников рынка и государства и др.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налоги можно упла­чивать только в денежной форме — наличной или безналичной (ст. 58 части первой НК РФ). Возможность предоставления целево­го налогового кредита Кодексом не предусмотрена.

Возврат ранее уплаченного налога (части налога). Эта разновид­ность освобождения имеет также название налоговой амнистии (термин «налоговая амнистия» применяется и в связи с освобожде­нием налогоплательщика от финансовых санкций).

Примером налоговой амнистии является льгота, предусмотрен­ная ст. 165, 176 Налогового кодекса РФ (гл. 21 «Налог на добавлен­ную стоимость»). При вывозе с территории Российской Федерации товаров, приобретенных с уплатой налога на добавленную стои­мость, сумма налога возвращается предприятиям-экспортерам.

Зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобожде­ния широко используется в целях избежания двойного налогообло­жения (так называемый кредит для иностранных налогов). Сумма налога на прибыль, уплаченная российским предприятием за рубе­жом в соответствии с законодательством других стран, засчитывает­ся при уплате налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на при­быль, подлежащей уплате в Российской Федерации по прибыли, полученной за границей.

Глава 10. Основные положения теории налогового права 215

Иногда в счет уплаты одного налога может засчитываться дру­гой.

В соответствии с п 4 ст 5 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» сумма исчис­ленного налога на имущество, переходящее в собственность граж­дан в порядке наследования, в случае наличия в составе этого иму­щества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовод­ческих товариществах, уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты.

Порядок исчисления налога Лица, исчисляющие налог

Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или на третье лицо (налого­вого агента) (схема 12).

ЛИЦА, ОБЯЗАННЫЕ ИСЧИСЛЯТЬ НАЛОГИ

I

Налогоплательщик Налоговый агент

Налог на прибыль организаций

НДС

Акцизы

Налог на имущество организаций

Подоходный налог с физических лиц

Налог на доходы иностранных юридических

лиц

НДС с иностранных юридических лиц

Налог на доходы от дивидендов (процентов), долевого участия в предприятиях

Налоговые органы

Налог на землю (для физических лиц)

Налог на имущество физических лиц

Российская газета 1992 № 58

Примером самостоятельного исчисления налога налогоплатель­щиком является налог на прибыль организаций. Согласно ст. 286 |гл. 25 Налогового кодекса РФ сумма налога определяется платель­щиками самостоятельно на основании данных налогового учета.

Сумма налога на имущество физических лиц рассчитывается налоговыми органами. Налоговые органы обязаны собрать и обра­ботать сведения, необходимые для налогообложения, составить и к установленному законом сроку (1 августа) вручить гражданам платежные извещения на уплату налога. Поскольку роль налого­плательщика при данном способе исчисления налога пассивна, за­кон должен ставить его в более выгодное положение по сравнению ^с плательщиками налогов, исчисляемых другими способами. На-

216 Раздел IV. Регулирование государственных доходов _______

пример, срок исковой давности может быть увеличен по требова­ниям налогоплательщика к бюджету и сокращен — по требованию бюджета к налогоплательщику.

Содержание и порядок направления плательщику налогового уведомления установлены ст. 52 части первой НК РФ.

Обязанность исчислить налог может быть возложена и на третье лицо, которое в силу закона обязано выступить налоговым агентом Такую обязанность Налоговый кодекс РФ возлагает, например, на работодателей, осуществляющих выплаты физическим лицам (ст. 226).

На налоговых агентах лежит ответственность за правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налога

в бюджет.

Правоотношения по уплате налогов, самостоятельно рассчиты­ваемых налогоплательщиками (иногда такие налоги называют неок­ладными), возникают при наступлении тех условий, с которыми Закон связывает обязанности уплатить налог: наличие объекта об­ложения, наступление сроков представления декларации (расчета) и уплаты налога.

В так называемых окладных налогах, рассчитываемых налого­выми органами, к первым двум условиям возникновения обяза­тельства по уплате налога добавляется третье: издание и вручение налогоплательщику налоговым органом документа (счета, извеще­ния), устанавливающего размер налогового оклада. НК РФ уста­навливает, что в случаях, когда налоговую базу рассчитывает нало­говый орган, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57).

Необходимо учитывать, что издание такого документа является лишь процедурным моментом и не он служит исходной точкоп в определении обязанностей налогоплательщика. Лишь совокуп­ность трех условий порождает соответствующую обязанность.

Дата добавления: 2015-05-10