I IV. Регулирование государственных доходов 26 страница

Порядок уплаты подоходного налога определяется двумя основ­ными способами: безналичным и декларационным.

470 Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом

Декларационный способ уплаты налога представляет собой на­правление в налоговые органы декларации о доходах, полученных за истекший финансовый (налоговый) год. Декларацию заполняют наемные работники, получающие сверх заработной платы дополни­тельные доходы, и физические лица, не занимающиеся наемным трудом, а получающие доход из иных источников.

Безналичный способ уплаты налога представляет собой удержа­ние бухгалтерией предприятия (организации) части выплачиваемо­го дохода. Доход может быть в форме заработной платы, дивиден­дов, процентов по вкладам, выплат по авторским правам и т.д. При безналичной форме уплаты подоходного налога, иногда называемой «удержанием у источника», в налоговые правоотношения вступают три субъекта: налоговые органы, налогоплательщик и специальный посредник, функции которого может выполнять либо предприятие (организация), удерживающее налоги с заработной платы, либо банк, удерживающий налоги с процентов по вкладам, либо инве­стиционная компания, удерживающая налоги с выплачиваемых ди­видендов.

В большинстве государств налог с доходов наемных работников взимается работодателями (через бухгалтерию). Исключение со­ставляют Франция и Швейцария.

Сроки уплаты налога устанавливаются в зависимости от спосо­ба его уплаты. Декларации о доходах за прошедший год подаются в финансовые органы в начале нового налогового года, а уплата на­лога безналичным способом осуществляется ежемесячно (при полу­чении заработной платы) или по факту получения дивидендов и других выплат по иным источникам доходов.

Налоговые льготы несмотря на качество факультативности за­нимают важнейшее место в структуре налога, потому что без их рассмотрения определить реальное налоговое бремя невозможно.

Законодательство зарубежных стран предусматривает налоговые льготы с учетом возраста, семейного положения, профессиональ­ной деятельности и целей производимых налогоплательщиком рас­ходов. •

Наиболее распространенный вид налоговых льгот составляют налоговые скидки, которые подразделяются на стандартные и не­стандартные¹. '

К стандартным скидкам относятся: необлагаемый минимум, «семейные скидки», «скидки на иждивенцев», обложение по нуле­вой ставке и налоговый кредит. При этом следует иметь в виду, что в одних и тех же государствах могут применяться одновременно различные формы налоговых льгот, например необлагаемый мини­мум, означающий освобождение от налогообложения минимальных

¹ Стандартные налоговые скидки — это налоговые льготы (скидки), величи­на которых не обусловлена фактическими расходами налогоплательщика. Не­стандартные налоговые скидки — это налоговые льготы (скидки), величина ко­торых зависит от суммы фактически произведенных налогоплательщиком рас­ходов.

Глава 22. Основы налогового права

доходов в размере, определяемом законом, предоставляется всем налогоплательщикам, независимо от их семейного положения или наличия иждивенцев. Этот вид налоговых льгот предусматривается законодательством большинства государств. В то время как «семей­ные скидки» предоставляются налогоплательщикам в зависимости от их семейного статуса. При этом используются различные схемы налогообложения. Например, в Португалии и Норвегии доходы членов семьи облагаются налогом по разным шкалам, а в Германии и Ирландии используется система разделения доходов, при которой доход супругов делится поровну и в отношении него предусмотрена соответствующая налоговая ставка, позволяющая снизить налого­вое бремя. «Скидки на иждивенцев» представляют собой льготы на­логоплательщикам, имеющим детей, находящихся на иждивении, и других иждивенцев — членов семьи. «Обложение по нулевой став­ке» устанавливается в отношении определенной группы доходов и фактически означает освобождение от налога. Такая льгота пре­дусматривается законодательством Австрии, ФРГ, Бельгии, Люк­сембурга, Франции, Финляндии и Греции.

Налоговый кредит, представляющий собой сумму, на которую уменьшается величина налога, а не величина облагаемого налогом дохода, также имеет особенности своего применения в разных госу­дарствах. Например, в Дании, Швеции и Австрии налоговые креди­ты предоставляются супругам, а в Бельгии, Греции, Испании и Италии они предоставляются не только супругам, но и семьям, имеющим на иждивении детей. Существуют и иные основания пре­доставления налоговых кредитов, определяемые законодательством государств.

Нестандартные скидки устанавливаются в отношении взносов в профсоюзы, расходов, связанных с производственной деятельно­стью, основных медицинских расходов, процентов, выплачиваемых по займам или за кредит на покупку дома, расходов на благотвори­тельные цели и т.д.

Например, в ФРГ, Италии, Испании, Норвегии, Финляндии и США взносы в профсоюзы полностью компенсируются путем пре­доставления налоговой скидки; в Португалии, Швеции и Дании предусматривается частичная компенсация; во Франции, Ирлан­дии, Бельгии, Греции, Швейцарии и Японии налоговые скидки на суммы, уплаченные в качестве профсоюзных взносов, не распро­страняются.

Национальное законодательство по-разному определяет льготы по расходам, связанным с производственной деятельностью. Напри­мер, в ФРГ, Швейцарии, Австрии и Люксембурге они устанавлива­ются в форме разовой скидки в отношении части расходов; в Бель­гии, Великобритании, Ирландии, Италии и Дании скидки Предос­тавляются в сумме полной величины таких расходов; а в США, Ав­стрии, Испании и Италии льгота по производственным расходам может устанавливаться в форме налогового кредита на часть вало­вого дохода.

I

472 Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом _____

Основанием для получения льгот по подоходному налогу могут быть и основные медицинские расходы. Например* в ФРГ и Греции для них установлена полная налоговая скидка, в Финляндии закон определяет предел медицинских расходов, сверх которого льгота не действует, а в Великобритании и Швеции налоговые скидки вооб­ще не распространяются на этот вид расходов налогоплательщиков.

В налогооблагаемую базу при исчислении подоходного налога могут не включаться и проценты, выплачиваемые налогоплательщи­ками по различным займам. В зависимости ^от законодательства конкретного государства эта льгота может распространяться в^пол-ном объеме или частично на один или несколько видов займов. Например, в Дании, Финляндии, Швеции, Бельгии, Голландии, Греции, ФРГ и Испании она применяется к процентам ^по займам, взятым для инвестиций в производство; во Франции и Ирландии скидка действует в отношении процентов по займам, полученным для целей бизнеса; в Великобритании, Италии и Португалии она распространяется на проценты по займам на покупку или реконст­рукцию дома. Эта же льгота действует наряду ^с прочими скидками в Дании, Финляндии, Голландии, Ирландии и Испании. Еще боль­шим разнообразием отличается подход к благотворительным взно­сам. Они не включаются в льготы по подоходному налогу в Ирлан­дии, Италии, Австрии, Финляндии и Швеции- Наоборот, в Греции расходы на благотворительные цели полностью исключаются из на­логооблагаемой базы, а в Бельгии, Франции, Дании, Португалии и ФРГ они учитываются при начислении налога лишь в случае пре­вышения предельного размера льготы.

Разумеется, приведенный выше перечень налоговых льгот не яв­ляется исчерпывающим. Законодательство многих государств преду­сматривает и другие льготы по взносам на социальные нужды, льго­ты для лиц пожилого возраста, льготы по доходам от сдачи в аренду недвижимости, льготы по доходам фермеров и мелких торговцев, льготы по дивидендам от акций различных компаний и т.д. Соци­альное государство, даже если оно не провозглаш^ено таковым в кон­ституции, проводит свою социальную политику, активно используя столь важный финансовый инструмент, как налоговые льготы. При этом следует отметить, что многообразие видов льгот, составляющее сильную сторону национального законодательства, становится серь­езной проблемой при международном налогообложении.

Налог на прибыль юридических лиц

Налог на прибыль юридических лиц устано^влен практически во всех странах и является одним из наиболее важных источников бюджетных доходов. Различия правого регулирования налога в от­дельных государствах, как правило, связаны с особенностями опре­деления некоторых его элементов.

Субъектами налогообложения являются юридические лица, соз­данные в форме корпораций (компаний с ограниченной ответст­венностью) и ориентированные в своей деятельности на получение

Глава 22. Основы налогового права

прибыли¹. Поэтому подоходный налог с юридических лиц иначе называют подоходным налогом с корпораций или корпорационным налогом.

Юридические лица, уставные документы которых не предусмат­ривают в качестве цели их деятельности извлечение прибыли, не являются плательщиками подоходного налога. К этому виду юри­дических лиц относятся организации некоммерческого характера: церкви, политические партии, клубы, пенсионные фонды и т.д. Средства, которые они имеют и получают от третьих лиц, должны расходоваться на уставные цели. В случае осуществления деятел'ь-ности коммерческого характера такие юридические лица лишаются статуса безналоговой организации и становятся плательщиками корпорационного налога.

Юридические лица облагаются подоходным налогом независи­мо от того, являются они резидентами² данного государства или нет. При этом они несут различное налоговое бремя на территории данного государства, поскольку в основу исчисления их налогооб­лагаемой базы положены разные принципы.

Налогооблагаемая база определяется в соответствии с принци­пом чистого дохода. Из валового дохода, полученного юридическим лицом, вычитаются расходы, перечень которых устанавливается за­конодательством. К ним, в частности, относятся материальные за­траты, связанные с производственной деятельностью, отчисления в амортизационные фонды, расходы на заработную плату, затраты на рекламу и т.д.

Для определения базы налогообложения важное значение имеет принцип территориальности и резидентства. В соответствии с принципом территориальности налогообложению в государстве подлежат лишь те доходы юридических лиц, которые получены на его территории. Соответственно, доходы, полученные вне пределов данного государства, не включаются в налогооблагаемую базу подо­ходного налога. Принцип резидентства означает, что налог уплачи­вается вне зависимости от места получения прибыли в государстве, резидентом которого является юридическое лицо.

В государствах, многие компании которых имеют транснацио­нальный характер и получают значительную часть прибыли за рубе-

¹ Юридические лица с ограниченной ответственностью отличаются от участ­ников коммерческой деятельности с полной ответственностью тем, что отвечают по своим обязательствам, в том числе и налоговым, не всем своим достоянием (включая движимое и недвижимое имущество семьи), а лишь в объеме средств (капиталов), принадлежащих компании. Термин «корпорация» происходит от английского термина corporation — акционерное общество с ограниченной от­ветственностью.

Резидентство — это один из критериев определения отношения юридиче­ского лица к налоговой юрисдикции государства, состоящий в том, что резиден­том признается юридическое лицо, центр фактического руководства которого располагается на территории данного государства. При этом следует иметь в виду, что правила определения резидентства в законодательстве разных стран имеют значительные отличия.

474 Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом _____

жом, в основном придерживаются принципа резидентства. При этом при необходимости не отказываются и от применения прави­ла территориальности. Такое сочетание обоих принципов можно встретить, например, в законодательстве США, Великобритании и ФРГ.

В структуре корпорационного налога особый интерес с точки зрения сравнения налоговых законов представляет порядок его ис­числения.

Законодательство зарубежных государств закрепляет различные подходы к обложению прибыли юридических лиц, однако все их разнообразие можно свести к нескольким основным схемам. Напри­мер, в США, Швейцарии, Бельгии, Голландии, Люксембурге и Швеции предусматривается полное обложение прибыли, т.е. при­быль компании облагается корпорационным налогом, а затем полу­чившие часть прибыли акционеры уплачивают с нее личный подо­ходный налог. В других государствах с целью избежания двойного налогообложения предусматривается уменьшение обложения прибы­ли на уровне акционеров. Эта схема реализуется двумя способами. Например, в Великобритании, Ирландии и Франции суммы налога, уплаченного корпорацией, частично зачитываются при определении совокупного облагаемого личного дохода, частью которого являются дивиденды, полученные акционером этой корпорации; а в Канаде, Австрии, Дании и Японии независимо от уплаты корпорационного налога компаний устанавливается частичное освобождение от налога дивидендов, полученных акционером. В Финляндии, ФРГ, Испании и Португалии закон предусматривает возможность уменьшения на­логообложения на уровне компании. При этой схеме прибыль ком­пании делится на распределяемую и нераспределяемую. Для распре­деляемой среди акционеров в форме дивидендов прибыли устанав­ливаются либо более низкие ставки налога (ФРГ, Португалия), либо частичное освобождение от налога (Финляндия, Испания). В неко­торых странах практикуется полное освобождение от налога распре­деляемой прибыли или на уровне компании, как это имеет место в Греции, или на уровне акционеров, как это сделано в Италии. При этом следует иметь в виду, что национальное законодательство мо­жет предусматривать сочетание способов исчисления корпорацион­ного налога и возможность применения разных схем в зависимости от конкретных целей налоговой политики.

Налоговые льготы являются факультативным, но очень важным элементом налога, при помощи которого государство решает во­просы своей экономической политики. Оперируя налоговыми льго­тами, государство воздействует на участников экономических отно­шений таким образом, чтобы стимулировать те виды экономиче­ской деятельности и в тех секторах экономической жизни, которые с точки зрения государства нуждаются в дополнительных инвести­циях.

Налоговое законодательство предусматривает обширный пере­чень налоговых льгот, среди которых можно выделить установление

Глава 22. Основы налогового права

норм ускоренной амортизации, налоговые кредиты и отсрочки уп­латы налогов.

Установление норм ускоренной амортизации позволяет компани­ям в более сжатые сроки, нежели при пропорциональной (обыч­ной) амортизации, возмещать свои затраты до истечения срока фи­зического и морального износа активов, подлежащих амортизации (сооружений, машин, оборудования, патентов, авторских прав и т.д.). Таким образом выбрав нормы амортизационных отчислений до истечения срока службы активов, компании удерживают у србя часть прибыли, не включая ее в налогооблагаемую базу.

Налоговые кредиты означают вычет из суммы начисленного на­лога. Они применяются для обеспечения решения многих социаль­но-экономических задач государства, в частности используются для стимулирования инвестиций¹ в капиталоемкие секторы экономики или производство с низкой нормой прибыли; для развития внешне­экономической деятельности²; для обеспечения занятости населе­ния³ в регионах со сложной социальной структурой и высоким уровнем безработицы и т.д. В некоторых странах, например во Франции и в ФРГ, законодательство предусматривает от десяти и более видов налоговых кредитов, предоставляемых налогопла­тельщикам.

Отсрочка уплаты налога представляет собой льготу, предостав­ляемую на определенный срок (от одного года до нескольких лет) с целью создания благоприятных экономических условий для раз­вития определенных видов производства или иной экономической деятельности. Например, во Франции отсрочка налогового платежа предоставляется при реорганизации компании, а в Великобритании такая льгота предусматривается в отношении некоторых доходов, полученных за рубежом.

Национальное законодательство предусматривает многие другие виды льгот по корпорационному налогу, направленные на стимули­рование участия предприятий и организаций в реализации государ­ственных социально-экономических программ.

Налог на прирост капитала

Прирост капитала облагается налогом в большинстве экономиче­ски развитых стран. В отличие от США, где обложение прироста ка­питала регулируется законодательством о подоходном налоге, во многих европейских государствах, например в ФРГ, Австрии, Ни-

¹ Инвестиционный налоговый кредит (investment tax credit) представляет собой вычет из суммы начисленного налога части (процента) или всей суммы инве­стиций, осуществленных в этом году.

Зарубежный налоговый кредит (foreign tax credit) представляет собой вычет налогов, уплаченных за рубежом, из суммы налога, исчисленного в стране, ре­зидентом которой является налогоплательщик.

Кредит для стимулирования занятости (employment tax credit) представляет собой вычет из суммы налога части средств, направляемых налогоплательщиком для финансирования программ обеспечения занятости

476 Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом

дерландах, Бельгии, Великобритании, Ирландии, Дании, Португалии и Греции, действует самостоятельный налог на прирост капитала.

Особенности его взимания определяются национальным зако­нодательством каждого государства и связаны с соответствующим регулированием элементов налога.

Субъектами налога на прирост капитала могут быть физические и юридические лица, либо только физические лица, или только юридические лица. Соответственно, у лиц, не являющихся субъекта­ми данного налога, доход в форме прироста капитала учитывается при уплате подоходного налога. Например, в Ирландии субъектами налога на прирост капитала являются физические лица. Физические лица — резиденты уплачивают данный налог со всех видов активов, в отношении которых имел место прирост капитала. У нерезидентов обязательства по налогу на прирост капитала возникают лишь по ог­раниченному перечню активов, в частности таких, как земля и строения на территории государства, взимающего налог, активы, относящиеся к добыче и разработке полезных ископаемых, и неко­торые другие виды имущества, перечисленные в законе.

Налогооблагаемую базу прироста капитала составляет доход в виде разницы между ценой покупки и продажи имущества (зем­ли, строений, ценных бумаг и др.) за вычетом расходов, понесен­ных на его содержание. При наличии общего подхода к определе­нию налогооблагаемой базы законодательство каждого государства устанавливает свои особенности.

Ставки налога варьируются от 10 до 50% в зависимости от стра­ны, периода владения и вида активов, в отношении которых имел место прирост капитала. Например, в Ирландии ставка налога ко­леблется от 30 до 50%.

Порядок обложения налогом на прирост капитала сравним с со­ответствующими предписаниями в отношении подоходного налога. Налогоплательщик заполняет декларацию по налогу на прирост ка­питала и направляет ее к сроку, указанному в законодательстве, в налоговые органы. Налог уплачивается двумя частями: авансовый платеж и окончательный платеж после проверки расчетов налого­вой инспекцией.

Налоговые льготы позволяют в зависимости от величины дохо­дов и видов активов снизить финансовое бремя уплачивающих на­лог на прирост капитала. Среди общего перечня льгот можно вы­делить необлагаемые активы, необлагаемый минимум и личные вычеты.

Необлагаемые активы представляют собой те виды имущества, прирост капитала в отношении которых не облагается данным на­логом. Например государственные ценные бумаги, ценные бумаги местных органов власти, ценные бумаги, выпушенные определен­ными в законе организациями и учреждениями, и т.д. Необлагае­мый минимум означает, что прирост капитала в отношении имуще­ства, стоимость которого не превышает определенной в законе сум­мы, данным налогом не облагается. Например, в Ирландии при-

Глава 22. Основы налогового права

рост капитала от имущества, стоимость которого не более 2 тыс. фунт., не подлежит налогообложению. Личные вычеты представля­ют собой исключение из налогооблагаемой базы прироста капитала конкретной суммы, определенной законом.

Эти и другие виды налоговых льгот используются в государст­вах для решения вопросов внутренней экономической политики. Устанавливая льготы, государства стремятся создать наиболее бла­гоприятные условия для национального капитала и иностранных инвесторов.

Налог с наследства и налог с дарений

Налоги с наследства и дарений являются прямыми налогами, взимаемыми с имущества, переходящего к новому собственнику в виде наследства или дара.

В большинстве государств они действует как два самостоятель­ных вида налога, имеющих при этом много общего в порядке их правового регулирования. Однако в некоторых странах, например во Франции, ФРГ, Испании, Швеции и Италии, законодательство устанавливает единый налог с наследства и дарений.

Отличия в отдельных государствах, как правило, связаны с осо­бенностями определения некоторых элементов данного налога.

Субъектами налогообложения являются физические и юридиче­ские лица. Законодательство разделяет наследников на несколько классов в зависимости от степени родства и устанавливает для каж­дого класса свои налоговые ставки, исходя из принципа: чем мень­ше степень родства, тем выше налоговая ставка.

Юридические лица выступают в качестве субъектов налогообло­жения, как правило, в случае перехода имущества различным фон­дам или благотворительным организациям. В большинстве госу­дарств имущество, переходящее в порядке наследования к такому виду юридических лиц, либо не облагается налогами на наследство и дарения, либо налогообложение осуществляется на льготных ус­ловиях.

Налогооблагаемой базой является стоимость движимого и недви­жимого имущества, полученного в результате перехода права собст­венности от наследодателя или дарителя к наследнику или полу­чающему дар. Налогом облагается либо стоимость всего имущества, как это имеет место в США и Великобритании, либо доля каждого получателя имущества, как это установлено во Франции, Бельгии и ФРГ. Наряду с общими подходами в национальном праве каждо­го государства содержатся свои особенности определения налогооб­лагаемой базы. Например, в Италии, если в наследство вступают несколько лиц, налог распределяется между ними пропорциональ­но их доле в наследуемом имуществе. Имеет значение и место про­живания наследодателя или дарителя. Если умерший или даритель постоянно проживали в Италии, то налог взыскивается со всего имущества и переданных прав, даже если они находятся за грани­цей. Если на момент открытия наследства или акта дарения умер-

478 Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом _____

ший или даритель не имели места жительства в Италии, то налог взимается только с имущества, находящегося на территории Ита­лии. В этой связи законодатель перечисляет виды имущества и имущественных прав, которые рассматриваются как находящиеся на территории Итальянской Республики. Например акции обществ (товариществ), учрежденных в Италии; кредиты, выданные под га­рантии имущества, находящегося в Италии, и т.д. В ФРГ базу нало­гообложения законодатель подразделяет на четыре категории: а) собственность, обретаемая на основе перехода соответствующих имущественных прав в результате смерти; б) собственность, полу­чаемая при передаче в дар; в) средства фондов, созданных в инте­ресах одной или несколько семей; г) средства для целевого финан­сирования. Интересно отметить, что налоговый закон ФРГ скрупу­лезно перечисляет более 10 видов операций, квалифицируемых как «дарение», при том, что Германское гражданское уложение (ГГУ) достаточно подробно регламентирует этот вид гражданско-правовой сделки. Такой подход вызван необходимостью свести к минимуму возможность избежания налогообложения имущества путем его пе­рераспределения между несколькими лицами.

Ставки налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, устанавливаются по сложной прогрессии дифференцированно, в зависимости от категории наследников. В целом по данному налогу ставки находятся на уровне 50—70%, но реальное налоговое бремя значительно ниже, поскольку практи­чески во всех государствах действует система льгот.

Наиболее применяемым видом налоговых льгот по налогам на наследство и дарение являются налоговые вычеты. Во многих евро­пейских странах применяется правило необлагаемого минимума, в соответствии с которым доля наследников по прямой линии или супруга не облагается налогом, если не превышает определенной законом стоимости имущества. В зависимости от государства нало­ги с наследства и дарений имеют статус центральных или местных налогов. Например, во Франции, Испании, Италии и Великобрита­нии они являются источником формирования центрального бюд­жета, а в ФРГ и Швейцарии отнесены к налогам, взимаемым в пользу субъектов федерации.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС является важнейшим косвенным налогом на потребление, взимаемым в 42 государствах, в том числе и в 17 европейских стра­нах. Его наличие в налоговой системе является обязательным усло­вием вступления в ЕС, поскольку он аккумулирует значительные финансовые средства в бюджет Сообществ.

Налог на добавленную стоимость представляет собой многосту­пенчатый косвенный налог, взимаемый на каждой стадии движе­ния товара (услуги), начиная с первого производственного цикла и заканчивая продажей товара потребителю.

Глава 22. Основы налогового права

Отличия НДС в отдельных государствах, как правило, связаны с особенностями определения некоторых его элементов.

Субъектами налогообложения могут быть физические и юриди­ческие лица, осуществляющие коммерческую деятельность и опреде­ляемые в качестве плательщиков соответствующим налоговым зако­ном. Субъектами налога на добавленную стоимость могут выступать как частные юридические лица, так и государственные органы, госу­дарственные компании, местные органы власти и другие организа­ции, созданные на основе публично-правового акта, но осуществ­ляющие коммерческие операции по продаже товаров и услуг. '*

Определяя субъект обложения НДС, следует различать юриди­ческого и экономического плательщиков налога. Юридическим плательщиком является физическое или юридическое лицо, кото­рое уплачивает налог в соответствии с законом. Экономическим плательщиком становится конечный потребитель товара или услу­ги, несущий бремя налога в форме части продажной цены товара (услуги).

Налогооблагаемой базой НДС является новая часть стоимости товара (услуги), появившаяся на очередной стадии его прохожде­ния. Например часть стоимости, добавленная производителем това­ра к стоимости материалов, из которых он произведен, при созда­нии нового изделия, передаваемого в сферу распределения.

Налог на добавленную стоимость отличается от другого много­ступенчатого налога — налога с оборота. Налоговой базой много­ступенчатого налога с оборота является валовая стоимость товара на каждой стадии его движения от производителя к потребителю. Таким образом, налог накапливается на каждой стадии движения товара. При определении налоговой базы НДС учитывается лишь добавленная стоимость и предусматривается вычет из «нового» НДС налога на добавленную стоимость, уплаченного на всех пре­дыдущих стадиях прохождения товара (т.е. ранее уплаченных НДС).

Порядок исчисления налога осуществляется на основе прямого аддитивного¹ метода, косвенного аддитивного метода, метода пря­мого вычитания и косвенного метода вычитания.

Наибольшее применение имеет четвертый, зачетный метод по счетам, поскольку он наиболее «прозрачен» для проверки и позво­ляет использовать дифференцированную ставку налога.

Законодательство предусматривает несколько видов ставок на­лога на добавленную стоимость: стандартную, пониженную и повы­шенную ставку. Пониженная ставка, как правило, устанавливается в отношении товаров (услуг) повышенного социального значения, например продовольственных товаров, медицинских услуг и т.д.

Налоговые льготы находят свое выражение в установлении по­ниженной ставки или в полном освобождении от налога. Освобож­дению от налога подлежит лишь добавленная стоимость на стадии перехода товара (услуги) к конечному потребителю.

лять).

Термин «аддитивный» происходит от английского глагола to add (добав-.).

480 Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом _____

Обычно от НДС освобождаются основные виды продовольст­вия, школьные товары и услуги, услуги врачей, транспортные услу­ги, газеты, радиовещание и т.д.

Освобождение от налога на добавленную стоимость осуществ­ляется в форме неустановления ставки налога или установления нулевой ставки налога. Различие заключается в том, что последний продавец товара (услуги) может требовать компенсации той части стоимости товара (услуги), которую он не перекладывает на поку­пателя в цене товара в силу нулевой ставки НДС. Нулевая ставка применяется в государствах — членах ЕС в отношении экспорти­руемых товаров.

Дата добавления: 2015-05-10