Quest12Истребование документов у иных лиц о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках

С 1 января 2007 года законодателем урегулирован порядок истребования документов у третьих лиц, имеющих информацию или документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, ранее называемой «встречной» проверкой.

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться:

1. в ходе проведения налоговой проверки;

2. при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

3. за рамками проведения налоговых проверок

Налоговый орган направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение 5 дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение 5 дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.

quest13Выемка документов и предметов производится при наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, а также в случае отказа в предоставлении истребуемых документов (ст. 89 НК РФ, ст. 94 НК РФ и ст. 93 НК РФ).

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (Форма постановления утверждена приказом ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@). Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Необходимо отметить, что ст. 89 и ст. 94 НК РФ прямо указывают на то, что выемка документов и предметов может быть произведена только в ходе выездной налоговой проверки. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время, т. е. с 22 часов до 6 часов по местному времени (ст. 96 Трудового кодекса РФ).

При производстве выемки в обязательном порядке участвуют понятые и лица, у которых производится выемка (налогоплательщик, налоговый агент и плательщик сбора, их представители), Кроме того, в необходимых случаях при производстве выемки могут привлекаться специалист и переводчик.

Порядок проведения выемки. Во-первых, до начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки; разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Во-вторых, должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

В-третьих, при отказе лица, у которого производится выемка, вскрытие помещений или иных мест, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов. В данном случае причинение ущерба лицу, отказавшемуся выдать требуемые предметы или документы, может считаться правомерным и не подлежит возмещению в случаях, если налоговые органы соблюдают указанные выше требования.

В-четвертых, изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов; пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) (Форма протокола утверждена приказом ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@).

В случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и есть основания полагать уничтожение, изменение или сокрытие подлинников, налоговый орган вправе произвести выемку подлинников документов. При изъятии подлинников документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, т. е. не связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. В случае, если должностные лица налоговых органов потребуют предоставления документов и предметов, не относящихся к предмету налоговой проверки, то в соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные требования должностных лиц налоговых органов или обжаловать их вышестоящему должностному лицу или в вышестоящий налоговый орган.

В-пятых, все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

В-шестых, о производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол о проведении выемки с соблюдением требований, предусмотренных ст. 99 НК РФ. В протоколе также фиксируются изъятые документы и предметы, их характеристики, действия лиц, участвовавших при производстве выемки, их замечания и т. д. Налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора) имеет право при выемке документов делать замечания, которые по его требованию должны быть внесены в протокол. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

quest14 Экспертиза традиционно определяется как проводимое в законодательно установленном порядке научное исследование тех или иных объектов (документов или предметов) для установления фактических данных или сравнения характеристик различных предметов в целях установления фактов, имеющих значение для юридической оценки действий (бездействия) определенных лиц.

Экспертиза назначается и проводится в тех случаях, когда должностные лица налоговых органов при проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля сталкиваются с необходимостью установления фактов и проведения оценок, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле; например, об отнесении тех или иных предметов к культурным ценностям, произведениям искусства, об отнесении того или иного имущества к недвижимому имуществу или к объекту незавершенного строительства и т. д.

Решение о необходимости проведения экспертизы принимается должностным лицом налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, в форме постановления (Форма постановления утверждена приказом ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@), в котором указываются: основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо (налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора) и разъяснить его права, о чем делается отметка в протоколе.

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо (налогоплательщик, налоговый агент, плательщик сбора) имеет право: заявить отвод эксперту; просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта; дать свои объяснения по заключению эксперта; заявить возражения; просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

В свою очередь, эксперт, который дает соответствующее заключение, также имеет право: знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы; заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов; отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы; если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение; самостоятельно выбирать те или иные методы исследования представленных ему документов и предметов.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу.

Поскольку эксперт несет ответственность в соответствии со ст. 128 НК РФ за отказ от дачи экспертного заключения или за дачу заведомо ложного заключения, то очевидно, что эксперт должен быть предупрежден об ответственности по указанным основаниям, ему должны быть разъяснены его права и обязанности и также требования о соблюдении налоговой тайны, несмотря на то, что ст. 95 НК РФ не устанавливает такой обязанности должностных лиц налоговых органов.

Экспертное заключение оценивается с позиций полноты ответов эксперта на поставленные вопросы, ясности заключения, его научной обоснованности и соответствия выводов ходу исследования. В случае недостаточной ясности или полноты заключения налоговым органом может быть назначена дополнительная экспертиза, которая поручается тому же или другому эксперту. В случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности назначается повторная экспертиза, проведение которой поручается другому эксперту. Дополнительная и повторная экспертизы назначаются и проводятся в порядке, установленном для проведения первоначальной экспертизы.

Дополнительная и повторная экспертизы могут проводиться не только в ходе налоговых проверок, но и в тех случаях, когда по результатам налоговых проверок руководителем налогового органа выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В случае, если возникает необходимость в получении экспертных заключений в различных отраслях знаний может быть проведено несколько экспертиз с привлечением нескольких экспертов по различным вопросам.

Дата добавления: 2015-05-31