Сообщение сведений об ошибках

Оценка последствий искажений

При оценке того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности, аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Совокупность неисправленных искажений включает:

• искажения, выявленные аудитором, в том числе чистый эффект неисправленных искажений, выявленных во время аудита предшествующих периодов;
• прочие искажения, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если совокупность неисправленных искажений является существенной, то рассматривается необходимость расширения аудиторских процедур, с тем чтобы снизить аудиторский риск, или внесения руководством поправок в финансовую отчетность.

Если руководство отказывается внести поправки в финансовую отчетность, а результаты расширенных аудиторских процедур не позволяют сделать заключение о том, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, следует рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, то необходимо определить, есть ли вероятность, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности. Таким образом, по мере того, как совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требования от руководства внесения поправок в финансовую отчетность с учетом выявленных искажений.

Если аудитор выявил существенные искажения, являющиеся результатом ошибки, он должен своевременно сообщить о них руководству соответствующего уровня и рассмотреть необходимость сообщения о данном факте лицам, отвечающим за управление, в порядке, установленном МСА 260 «Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление».

В государственном секторе понятие существенности основывается на «форме и содержании» статьи и включает наряду со стоимостью «моральную значимость».

Процедуры, выполняемые аудитором исходя из оцененного уровня риска

ISA 330 «The auditor's procedures in response to assessed risks»

Чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, аудитор должен определить общие действия, выполняемые на основе оценки рисков на уровне финансовой отчетности в целом, и разработать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры исходя из оцененных рисков на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Общие действия, выполняемые в ответ на оцененные риски, а также характер, временные рамки и объем аудиторских процедур являются вопросом профессионального суждения аудитора. В дополнение к требованиям МСА 330 аудитор должен учитывать требования МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности».

Дата добавления: 2015-06-25