Студопедия

КАТЕГОРИИ:


Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

Процедуры проверки по существу




Объем тестов контроля

Аудитор разрабатывает тесты средств контроля, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что средства контроля функционировали эффективно в течение всего соответствующего периода. Чтобы определить объем тестов средств контроля, аудитор должен учитывать:

  • частоту применения предприятием средств контроля в течение проверяемого периода;
  • продолжительность периода, в отношении которого аудитор предполагает положиться на операционную эффективность соответствующих средств контроля;
  • достаточность и уместность аудиторских доказательств, которые следует получить для подтверждения того, что данное средство контроля предотвращает, обнаруживает и исправляет существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности;
  • объем аудиторских доказательств, полученных в результате тестирования других средств контроля, относящихся к данной предпосылке подготовки финансовой отчетности;
  • степень, в которой аудитор планирует полагаться на операционную эффективность средств контроля при оценке рисков (и тем самым уменьшить количество процедур проверок по существу, основанных на уверенности в таком контроле);
  • ожидаемые отклонения в функционировании средств контроля.

Чем больше аудитор полагается на операционную эффективность средств контроля при оценке риска, тем больше объем необходимых тестов контроля. Кроме того, по мере увеличения ожидаемого отклонения в функционировании средства контроля аудитор увеличивает объем проверки средств контроля. Однако аудитор рассматривает, указывает ли уровень ожидаемого отклонения на то, что контроль не будет достаточным для уменьшения риска существенного искажения на уровне предпосылок до уровня, оцененного аудитором. Если уровень ожидаемого отклонения предполагается слишком высоким, аудитор может решить, что тесты средств контроля для определенной предпосылки неэффективны.

Вследствие постоянства, присущего компьютеризированной обработке данных, аудитору можно не увеличивать объем тестирования средств автоматизированного контроля. Автоматизированные средства контроля будут функционировать постоянно до тех пор, пока программа (включая таблицы, файлы или другие постоянные данные, используемые в соответствии с программой) не будет изменена.

Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются с целью обнаружения существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности и включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрываемых сведений, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в качестве реакции на оценку риска существенного искажения.

Независимо от оцененного риска существенного искажения аудитор должен планировать и выполнять процедуры проверки по существу в отношении каждых существенных групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации. Это требование связано с тем, что аудиторская оценка риска проводится на основе профессионального суждения и не может быть абсолютно точной для выявления всех рисков существенного искажения. Кроме того, системе внутреннего контроля присущи неотъемлемые ограничения. Таким образом, если аудитор считает, что риск существенного искажения может быть снижен до приемлемо низкого уровня путем выполнения только тестов средств контроля для определенной предпосылки в отношении однотипных групп операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрываемых сведений, то в отношении каждых существенной группы операций, сальдо счета и случая раскрытия информации в финансовой отчетности аудитор обязан выполнять процедуры проверки по существу.

Процедуры проверки по существу должны включать следующие аудиторские процедуры, связанные с завершением подготовки финансовой отчетности:

  • проверку соответствия финансовой отчетности данным бухгалтерского учета;
  • анализ существенных записей в регистрах и исправлений, сделанных в ходе подготовки финансовой отчетности.

Характер и объем проверки аудитором бухгалтерских записей зависит от характера и сложности процесса подготовки финансовой отчетности клиентом и от связанных с этим процессом рисков существенного искажения информации.

Если аудитор установил, что оцененный риск существенного искажения на уровне предпосылок является значимым, он должен выполнить процедуры проверки по существу в отношении этого риска. Например, если аудитор устанавливает, что на руководство предприятия давит необходимость соответствовать некоторым ожиданиям в отношении прибыли, возможен риск того, что руководство завысит объем реализации, ненадлежащим образом признавая доход, связанный с продажами на условиях, которые на самом деле исключают признание доходов, или путем проведения счета до момента отгрузки.

Если подход к оценке значимых рисков заключается только в выполнении процедур проверки по существу, то аудиторские процедуры, выполняемые в отношении таких значимых рисков, состоят из детальных тестов или из сочетания детальных тестов и аналитических процедур. Чтобы получить в отношении значимых рисков достаточные надлежащие аудиторские доказательства с большой степенью надежности, аудитор, как правило, разрабатывает процедуры проверки по существу.




Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2015-06-25; Просмотров: 620; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!


Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет



studopedia.su - Студопедия (2013 - 2024) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! Последнее добавление




Генерация страницы за: 0.008 сек.